Productia interna

Intrebare:

1) Etapele liniei de productie sunt urmatoarele:

• Extragere balast:
• Sortare balast, in urma careia rezulta sorturi naturale de balast si refuz de ciur:
• Concasare refuz de ciur, in urma careia rezulta sorturi concasate de balast.

Operatiunile contabile pentru inregistrarea acestor etape in cadrul societatii noastre?

2) Pe de alta parte, productia interna se calculeaza cu materiale la pret de achizitie cu tot cu TVA. Este corecta inregistrarea?

Raspuns:

I) Inregistrari contabile pentru obtinerea productiei

Inregistrarile din contabilitatea financiara prezentate la punctul 1 sunt corecte cu precizarea ca pentru a determina corect costurile efective de productie pe fiecare tip de semifabricat trebuie organizati contabilitatea de gestiune. Prevederile O.M.F.P. nr. 306/2002 se refera doar la contabilitatea financiara a unei societati. In opinia noastra, elementele din beton, mortarul, balastul si pietrisul destinat vinzarii catre diversi beneficiari se considera produse finite.

Pietrisul si nisipul utilizat la obtinerea elementelor din beton, mortar, se considera materii prime obtinute din productia proprie, pretul de cost al acestora fiind format doar din manopera directa, cheltuielile directe si indirecte de productie, fara a cuprinde un beneficiu.

Cheltuieli deductibile si nedeductibile

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Din punct de vedere contabil, inregistrarile pentru acelasi produs care poate fi atat materie prima pentru alt produs finit cat si produs finite destinat comercializarii ca atare, sunt urmatoarele :

productia de pietris si nisip utilizat ca materii prime si produse finite:

345/341 = 711 100.000.000

(analitic distinct nisip, pietris )

inregistrarea nisipului si pietrisului ca materii prime la obtinerea betoanelor :

301 = 345/341 40.000.000

si concomitent

711 = 345/341 40.000.000

601 = 301 40.000.000 ………… urmeaza inregistrarile uzuale din contabilitatea financiara si de gestiune .

vanzarea betoanelor ca produse finite:

711 = 345 60.000.000

411 = % 71.400.000

701 60.000.000

4427 11.400.000

Inregistrarile contabile din contabilitatea financiara pentru lucrarile de constructii autostrazi sunt urmatoarele:

de exemplu, la data de 31.05.2005:

- inregistrarea valorii la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de executie:

332 = 711 1.000.000.000

Soldul contului reprezinta valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei si se inchide prin contul 121 pentru a se echilibra cu conturile de cheltuieli aferente (materii prime, alte cheltuieli directe si indirecte)

in cursul lunii iunie se mai efectueaza lucrari de 500.000.000 lei, dar se finalizeaza si se receptioneaza lucrari de 300.000.000 lei la cost efectiv de productie:

332 = 711 500.000.000 lucrari effectuate

711 = 332 300.000.000 lucrari finalizate, receptionate, facturate beneficiarului

411 = % 416.000.000

704 350.000.000

4427 66.500.000

de exemplu, la data de 30.06.2005:

711 = 332 1.200.000.000

de exemplu, la data de 01.07.2005:

332 = 711 1.200.000.000

Pentru organizarea contabilitatii de gestiune trebuie sa aveti in vedere prevederile O.M.F.P. nr. 1826 din 22 decembrie 2003 pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea contabilitatii de gestiune.

Organizarea contabilitatii de gestiune este flexibila, in sensul ca procedeele si tehnicile utilizate de fiecare firma se stabilesc in functie de particularitatile activitatii desfasurate. Pentru fiecare tip de activitate desfasurata trebuie sa organizati contabilitatea de gestiune astfel incat sa preluati in contabilitatea financiara costurilor unitare ale produselor obtinute, ale lucrarilor si serviciilor efectuate.

Prin contabilitatea de gestiune se asigura:

inregistrarea operatiilor privind colectarea si repartizarea cheltuielilor pe destinatii, pe activitati si faze de fabricatie;

calculul costului de achizitie, de productie, de prelucrare al bunurilor intrate/obtinute, lucrarilor executate, serviciilor prestate si a productiei in curs de executie;

Pentru determinarea corecta a structurii costurilor, in contabilitatea de gestiune trebuie sa aplicati urmatoarele 5 principii ale calculatiei costurilor:

Pentru determinarea corecta a structurii costurilor, in contabilitatea de gestiune trebuie sa aplicati urmatoarele 5 principii ale calculatiei costurilor:

-principiul separarii cheltuielilor care privesc obtinerea bunurilor, lucrarilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achizitia, productia sau prelucrarea acestora si nu se includ in costul acestora, respectiv:

-care privesc obtinerea bunurilor, lucrarilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achizitia, productia sau prelucrarea acestora si nu se includ in costul acestora, respectiv:

• cheltuielile de administratie;
• cheltuielile de desfacere;
• regia fixa nealocata costului;
• cheltuielile financiare;
• cheltuielile extraordinare. etc., nu se includ in costul acestora.

-principiul delimitarii cheltuielilor in timp care impune includerea cheltuielilor in costuri in perioada de gestiune careia ii apartin cheltuielile in cauza.

-care impune includerea cheltuielilor in costuri in perioada de gestiune careia ii apartin cheltuielile in cauza.

-principiul delimitarii cheltuielilor in spatiu care impune delimitarea cheltuielilor efectuate intr-o anumita perioada de gestiune pe principalele procese (in cadrul sectorului productie pe sectii, ateliere, linii de fabricatie) sau locuri care le-a generat (aprovizionare, productie, administratie, desfacere)

-care impune delimitarea cheltuielilor efectuate intr-o anumita perioada de gestiune pe principalele procese (in cadrul sectorului productie pe sectii, ateliere, linii de fabricatie) sau locuri care le-a generat (aprovizionare, productie, administratie, desfacere)

-principiul delimitarii cheltuielilor productive creatoare de valoare, de cele cu caracter neproductiv;

-delimitarea cheltuielilor privind productia finita de cheltuielile aferente productiei in curs de executie.

Lista conturilor de gestiune este adaptata in functie de scopurile urmarite, respectiv:

- calculatia costurilor bunurilor/lucrarilor/serviciilor (organizata in functie de tipul si modul de organizare a productiei, tehnologiei de fabricatie);

- evidentierea fluxului costurilor;

- determinarea costurilor aferente stocurilor;

- determinarea veniturilor si a rezultatelor economice.

Costul complet al materiei prime sau al produsului finit obtinut cuprinde costul de productie la care se adauga cheltuielile generale de administratie si cheltuielile de desfacere repartizate asupra acestora pe criterii determinate de fiecare firma in parte.

Costurile aferente obtinerii productiei reflectate in contabilitatea de gestiune au la baza urmatoarele cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :

a) cheltuieli directe: acele cheltuieli care se identifica pe un anumit obiect de calculatie (produs, serviciu, lucrare, comanda, faza, activitate ) inca din momentul efectuarii lor si cuprind:

• costul de achizitie al materiilor prime si materialelor directe consumate;
• energia electrica consumata in scopuri tehnologice;
• manopera directa (salarii, asigurari si protectia sociala etc.);
• alte cheltuieli directe

b) cheltuieli indirecte: acele cheltuieli care nu se pot identifica si atribui direct pe un anumit obiect de calculatie, ci privesc intreaga productie a unei sectii sau a persoanei juridice in ansamblul ei si cuprind:

regia fixa de productie = cheltuieli indirecte de productie care raman relativ constante indiferent de volumul productiei

( amortizarea utilajelor si echipamentelor, intretinerea sectiilor si utilajelor, cheltuielile cu conducerea si administrarea sectiilor);

regia variabila de productie = cheltuieli indirecte de productie, care variaza in raport cu volumul productiei (cheltuielile indirecte cu consumul de materiale si forta de munca).

d)cheltuieli generale de administratie:

d)cheltuieli generale de administratie:

In costul materiilor prime obtinute si a semifabricatelor nu trebuie sa includeti urmatoarele cheltuieli:

In costul materiilor prime obtinute si a semifabricatelor nu trebuie sa includeti urmatoarele cheltuieli:

• pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise;
• cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care astfel de costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie;
• regiile generale de administratie care nu participa la procesul de productie;
• costurile de desfacere;
• regia fixa nealocata costului.

Indiferent de natura activitatii desfasurate se utilizeaza urmatoarele conturi de gestiune, dezvoltate in functie de necesitati, pe conturi analitice:

Din punct de vedere fiscal:

Avand in vedere faptul ca pentru obtinerea pietrisului exploatati albia unui rau, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85 din 18 martie 2003

Legea minelor publicata in M.Of. nr. 197 din 27 martie 2003 si a normelor de aplicare aprobate prin H.G. nr. 1208 din 14 octombrie 2003 publicate in M.Of. nr. 772 din 4 noiembrie 2003, aveti si obligatia de evidentia, declara si vira taxa anuala de explorare si taxa trimestriala de exploatare.

In actul normativ mentionat sunt definiti urmatorii termeni care va ajuta sa respectati legislatia contabila si fiscala in cadrul firmei dvs. :

exploatare: ansamblul de lucrari executate in subteran si/sau la suprafata pentru extragerea resurselor minerale, prelucrarea si livrarea acestora in forme specifice;

ansamblul de lucrari executate in subteran si/sau la suprafata pentru extragerea resurselor minerale, prelucrarea si livrarea acestora in forme specifice;

explorare: ansamblul de studii si activitati pentru identificarea zacamintelor, evaluarea cantitativa si calitativa a acestora, precum si determinarea conditiilor tehnice si economice de valorificare;

: ansamblul de studii si activitati pentru identificarea zacamintelor, evaluarea cantitativa si calitativa a acestora, precum si determinarea conditiilor tehnice si economice de valorificare;

produs minier: produsul rezultat din activitatea de exploatare a unui zacamant, livrat ca atare sau sub forma de sorturi rezultate in urma unui proces tehnologic de prelucrare/preparare pentru a fi utilizat ca produs finit sau ca materie prima la fabricarea unui alt produs;

produsul rezultat din activitatea de exploatare a unui zacamant, livrat ca atare sau sub forma de sorturi rezultate in urma unui proces tehnologic de prelucrare/preparare pentru a fi utilizat ca produs finit sau ca materie prima la fabricarea unui alt produs;

produs rezidual minier: produsul remanent depus in halde si iazuri de decantare, rezultat din activitati miniere;

: produsul remanent depus in halde si iazuri de decantare, rezultat din activitati miniere;

Pentru calculul redeventei miniere trebuie sa tineti evidenta extracontabila a productiei lunare de pietris, pentru care va propunem urmatorul cap de tabel:

Acest tabel poate reprezenta si documentul justificativ pentru inregistrarea in evidenta contabila a obligatiei de plata prin formula contabila 635= 446 analitic distinct.

Datele referitoare la cantitatea produsa si valoarea efectiva a productiei obtinute le obtineti din contabilitatea de gestiune.

Declararea obligatiei de plata se face trimestrial pe baza inregistrarii din contabilitatea financiara cu ajutorul formularului ,,Declaratie cod 100,,.

Fata de bugetul de general consolidat mai aveti obligatia platii anuale a unei taxe de explorare si exploatare in baza licentei obtinute inregistrata tot prin formula contabila 635= 446 analitic distinct.

Declararea obligatiei de plata se face anual pe baza aceluiasi formular cod 100.

I) T.V.A. aferenta productiei interne:

La valoarea productiei interne realizate nu se calculeaza si nu se colecteaza T.V.A. deoarece nu poate fi vorba de un transfer al dreptului de proprietate asupra semifabricatelor/produselor finite sau de o prestare de servicii catre diversi beneficiari. Taxa pe valoarea adaugata se colecteaza doar pe baza unei facturi fiscale emise pentru vanzarea produselor finite sau pentru realizarea lucrarilor de constructii autostrazi, drumuri.

Inregistrarea materialelor achizitionate de la furnizori pentru desfasurarea activitatii firmei dvs. cuprinde si T.V.A. evidentiata in facturile fiscale emise de furnizor numai in situatia in care nu sunteti inregistrati ca platitori de T.V.A. In situatia in care sunteti platitor de T.V.A. aveti dreptul de a deduce T.V.A. aferenta achizitiilor fara a afecta valoarea productiei interne.

In legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, titlul VI , cap. IV, art. 128, alin. 9 si in normele de aplicare aprobate prin H.G. nr. 44/2004 pct. 7 se face precizarea ca preluarea de catre persoanele impozabile inregistrate ca platitori de T.V.A. a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii economice a acestora nu este considerata livrare de bunuri sau prestare de servicii, deci nu se colecteaza T.V.A.