Achizitionarea, acordarea si inregistrarea in contabilitatea operatiunilor legate de tichetele de masa
Tichetele de masa reprezinta alocatia individuala de hrana acordata salariatilor angajati pe baza de contract individual de munca. Pentru semestrul I al anului 2008 ,incepand cu luna martie, valoarea nominala indexata a unui tichet de masa este de 7,88 lei.
Din punct de vedere fiscal, sumele corespunzatoare tichetelor de masa acordate reprezinta:
- pentru angajator: cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil;
- pentru angajat: sume scutite de plata impozitului pe venituri din salarii.
Angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de masa pentru fiecare zi lucratoare din luna pentru care se efectueaza distribuirea, fara a se considera zile lucrate perioadele Manual de politici contabile - Stick USB Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
in care salariatii:
- isi efectueaza concediul de odihna sau concedii de alta natura;
- beneficiaza de:
1. zile libere platite, in cazul unor evenimente familiale deosebite;
2. zile festive si de sarbatoare legala;
3. alte zile libere acordate conform contractelor colective de munca;
- sunt delegati sau detasati in afara localitatii in care isi au locul permanent
de munca si primesc indemnizatie zilnica sau lunara de delegare sau de detasare;
- se afla in concediu pentru incapacitate temporara de munca;
- sunt absenti de la locul de munca.
In practica pot exista doua situatii concrete de achizitionare si utilizare a tichetelor de
masa:
1. angajatorul nu are organizata o retea de cantine-restaurant, bufete;
2. angajatorul are organizata o retea de cantine-restaurant, bufete.
Contabilitatea tichetelor de masa se tine cu ajutorul contului de activ 532 Alte valori, analitic distinct 5328 Alte valori.
Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza in contul analitic este urmatoarea:
Rulaj debitor/cont corespondent | Rulaj creditor/cont corespondent |
- valoarea tichetelor de masa achizitionate (401); - valoarea tichetelor de masa tiparite de firmele care au retea de cantine-restaurant, bufete (462); - restituirea de catre salariati, la sfarsitul lunii, a tichetelor de masa neutilizate (7588). |
- valoarea tichetelor de masa consumate (642) - returnarea catre firmele emitente a tichetelor de masa neutilizate (411); - distrugerea tichetelor de masa neutilizate de catre firmele care au retea de cantine-restaurant, bufete (462). |
Soldul contului reprezinta valoarea nominala a tichetelor de masa neconsumate.
In functie de situatia existenta, monografia contabila a operatiunilor efectuate cu tichetele de masa este urmatoarea:
1. In cazul in care angajatorul nu are organizata o retea de cantine-restaurant, bufete
Entitatea ABC are 50 de salariati angajati pe baza de contract individual de munca, prin care se prevede clauza de acordare a tichetelor de masa.
In luna martie 2008, entitatea achizitioneaza 3.000 de tichete de masa pentru care firma emitenta percepe un comision de 10% (exclusiv TVA) din valoarea nominala indexata a unui tichet de masa de 7,88 lei.
Factura de achizitie a tichetelor de masa are valoarea totala de 26.453,16 lei, din care:
- valoarea nominala totala a tichetelor: 3.000 x 7,88 lei = 23.640 lei
- comisionul firmei emitente: 23.640 lei x 10% = 2.364 lei
- valoarea TVA 19%: 2.364 lei x 19% = 449,16 lei.
Pentru luna aprilie 2008, se distribuie 1.000 de tichete de masa. La sfarsitul lunii, pe baza foii colective de prezenta, din tichetele de masa distribuite pentru luna aprilie 2008 se justifica utilizarea a 900 de tichete de masa. Diferenta de 100 de tichete de masa nejus- tificate reprezinta:
- 50 de tichete de masa restituite de salariatii care au fost plecati in deplasare (perioada pentru care au beneficiat de diurna);
- 30 de tichete de masa restituite de salariatii care s-au aflat in concediu medical
(perioada pentru care au beneficiat de indemnizatie);
- 20 de tichete de masa consumate nejustificat (absente nemotivate).
In contabilitatea entitatii ABC se efectueza urmatoarele inregistrari:
In luna martie 2008:
- achizitionarea tichetelor de masa de la firma emitenta pe baza facturii:
5328 401.analitic
''Alte valori'' ''Furnizori''
628.analitic
''Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti''
4426
''TVA deductibila'' |
23.640 lei 2.346 lei 449,16 lei |
26.453,16 lei |
- plata facturii emise de firma emitenta:
401.analitic 5121
Furnizori ''Conturi la bani in lei'' |
26.453,16 lei | 26.453,16 lei |
In luna martie 2008:
- inregistrarea pe cheltuieli de exploatare a contravalorii celor 1.000 de tichete de masa distribuite in luna martie 2008:
642 5328
''Cheltuieli cu tichetele de ''Alte valori''
masa acordate salariatilor'' |
7.880 lei | 7.880 lei |
- restituirea de catre salariati, la sfarsitul lunii, a celor 80 de tichete de masa neutilizate:
5328 7588
Alte valori Alte venituri din exploatare |
630,40 lei | 630,40 lei |
- retinerea pe baza de stat, conform contractului de munca, a contravalorii celor 20
de tichete de masa utilizate nejustificat de catre salariati, inclusiv comisionul firmei emitente (valoarea imprimatelor) si TVA aferenta:
a) 20 tichete de masa x 7,88 lei = 137,60 lei (valoarea nominala)
b) 20 tichete de masa x 0,788 lei = 15,76 lei (valoarea imprimatelor)
c) 14,82 lei x 19% = 2,99 lei (valoarea TVA aferenta imprimatelor)
4282.analitic 7588
,,Alte creante in legatura Alte venituri din
cu personalul exploatare |
176,35 lei | 176,35 lei |
si concomitent:
635.analitic 4427
,,Cheltuieli cu alte impozite, ''TVA colectata''
taxe si varsaminte asimilate'' |
2,99 lei | 2,99 lei |
- returnarea catre firmele emitente a tichetelor de masa neutilizate, pe baza facturii
emise ca document justificativ (80 tichete de masa x 7,88 lei = 630,40 lei):
4111.analitic 5328
Clienti ''Alte valori'' |
630,40,8 lei | 630,40,8 lei |
- incasarea valorii facturii privind tichetele de masa returnate:
5121 4111.analitic
Conturi la banci in lei Clienti |
630,40 lei | 630,40 lei |
2. Angajatorul are organizata o retea de cantine-restaurant, bufete
Entitatea ABC are 100 de salariati angajati pe baza de contract individual de munca
prin care se prevede clauza de acordare a tichetelor de masa.
In luna martie 2008, entitatea lanseaza o comanda tipografiei XYZ pentru tiparirea a
6.300 tichete de masa. Costul unui tichet tiparit este de 0,5 lei, exclusiv TVA.
Factura de tiparire a tichetelor de masa are valoarea totala de 3.748,5 lei, din care:
costul de tipar al tichetelor: 6.300 x 0,50 lei = 3.150 lei
valoarea TVA 19% : 3.150 lei x 19% = 598,50 lei
Pentru luna aprilie 2008 se distribuie 2.100 de tichete de masa. La sfarsitul lunii, pe baza foii colective de prezenta, din tichetele de masa distribuite, pentru luna aprilie
2008, se justifica utilizarea a 2.000 de tichete de masa. Diferenta de 100 de tichete nejus- tificate reprezinta:
60 de tichete de masa restituite de salariatii care au fost plecati in deplasare
(perioada pentru care au beneficiat de diurna);
30 de tichete de masa restituite de salariatii care s-au aflat in concediu medical
(perioada pentru care au beneficiat de indemnizatie);
10 tichete de masa consumate nejustificat (absente nemotivate).
In contabilitatea entitatii ABC se efectueaza urmatoarele inregistrari:
In luna martie 2008:
- achizitionarea tichetelor de masa tiparite la terti, pe baza facturii fiscale:
3028 401.analitic
,,Alte materiale ''Furnizori''
consumabile
4426
TVA deductibila |
3.150 lei 595,5 lei |
3.748,5 lei |
si concomitent se evidentiaza valoarea nominala totala a tichetelor de masa (6.300
tichete x 7,88 lei):
5328 462.analitic
Alte valori Creditori diversi |
49.644 lei | 49.644 lei |
In luna martie 2008:
- includerea pe cheltuieli de exploatare a valorii nominale a celor 2.100 de tichete de masa distribuite salariatilor:
642 5328
Cheltuieli cu tichetele de masa ''Alte valori''
acordate salariatilor |
16.548 lei | 16.548 lei |
- includerea pe cheltuieli de exploatare a costului de tipar a celor 2.100 de tichete de
masa distribuite salariatilor (2100 tichete x 0,5 lei = 1050 lei):
6588 3028
Alte cheltuieli ''Alte materiale
de exploatare consumabile'' |
1.050 lei |
1.050 lei |
- decontarea de catre cantine-restaurant, bufete a celor 2.000 de tichete de masa justificate:
462.analitic 481.analitic
Creditori diversi ''Decontari intre unitate
si subunitati'' |
15.760 lei | 15.760 lei |
- efectuarea platii catre cantine-restaurant, bufete:
481.analitic 5121
,,Decontari intre ''Conturi la banci in lei''
cunitate si subunitati |
15.760 lei |
15.760 lei |
- restituirea de catre salariati a celor 90 de tichete de masa neutilizate:
5328 7588
Alte valori ''Alte venituri din exploatare'' |
666,9 lei |
666,9 lei |
- distrugerea celor 90 de tichete de masa neutilizate, pe baza procesului-verbal intocmit:
462.analitic 5328
Creditorii diversi ''Alte valori'' |
666,9 lei |
666,9 lei |
- retinerea pe baza de stat, conform contractului de munca, a contravalorii celor 10
tichete de masa utilizate nejustificat de catre salariati, inclusiv costul imprimatelor
si TVA aferenta (84,705 lei):
10 tichete de masa x 7,88 lei = 78,8 lei (valoarea nominala)
10 tichete de masa x 0,50 lei = 5 lei (valoarea imprimatelor)
5 lei x 19% = 0,95 lei (valoarea TVA aferenta imprimatelor)
4282.analitic 7588
,,Alte creante in legatura ''Alte venituri din exploatare''
cu personalul |
84,75 lei |
84,75 lei |
si concomitent:
635.analitic 4427
,,Cheltuieli cu alte impozite ''TVA colectata''
taxe si varsaminte asimilate |
0,95 lei | 0,95 lei |