Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
email
Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.

Tratament fiscal si contabil pentru garantia de buna executie

tratament fiscalgarantii de buna executie

Multumim Newsletter- ului Taxe si Impozite Actual

 

Andrei Savescu, coordonator Newsletter Taxe si Impozite Actual

Tratament fiscal si contabil pentru garantia de buna executie

Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, tratamentul fiscal al garantiilor de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj s-a modificat. Cum era inainte de 2007? Dar dupa aceasta data? Ce se intampla cu taxa in cazul in care s-au retinut garantii de buna executie inainte de 2007, urmand ca finalizarea lucrarilor sa aiba loc dupa aceasta data? Cand intervine exigibilitatea taxei? Cum se intocmeste factura? Cum se inregistreaza in contabilitate?

1. Inainte de 1 ianuarie 2007

Exigibilitatea TVA aferente sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj poate lua nastere, dupa caz:

  • fie la data incheierii procesului-verbal de receptie definitiva;
  • fie la data incasarii sumelor, daca incasarea era anterioara incheierii procesului-verbal de receptie definitiva.

Aceste prevederi erau aplicabile numai in situatia in care erau respectate doua conditii cumulative:

  • garantiile de buna executie erau retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj prestate;
  • retinerea garantiei de buna executie era evidentiata ca atare in facturi.

In cazul in care garantia de buna executie era constituita prin scrisoare de garantie bancara sau alte modalitati, dar sumele constituite drept garantie nu erau retinute din contravaloarea lucrarilor prestate si nu erau evidentiate ca atare in facturi de catre constructori, nu erau aplicabile aceste prevederi, iar TVA devenea exigibila la data prestarii serviciului.

Exemplu:

Prima receptie provizorie a lucrarilor de constructii-montaj are loc in data de 20 mai 2006. Pana la aceasta data, contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj executate conform situatiei de lucrari este de 100.000 lei, iar garantia de buna executie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj este de 5%, conform contractului, fiind retinuta din contravaloarea lucrarilor pe factura fiscala.

a) la constructor:

  • inregistrarea facturii fiscale emise:
         411               =              %                    119.000
      Clienti
                                           704                   100.000
                                     Venituri din lucrari
                               executate si servicii prestate
                                         4427                     19.000
                                    TVA colectata
  • inregistrarea garantiei retinute:

             119.000 x 5% = 5.950 lei

           267               =           411                     5.950
  Creante imobilizate           Clienti

  • inregistrarea taxei neexigibile aferente garantiei retinute:

             5.950 x 19/119 = 950 lei

         4427              =            4428                        950
    TVA colectata              TVA neexigibila

  • inregistrarea incasarii facturii:

          119.000 5.950 = 113.050 lei

          5121            =               411                     113.050
    Conturi la banci                 Clienti
            in lei

b) la beneficiar:

  • inregistrarea facturii fiscale primite de la constructor:

               %           =               404                     119.000
        231                                                          100.000
                                         Furnizori
 Imobilizari corporale
 in curs de executie
      4426                                                            19.000
  TVA deductibila

inregistrarea garantiei retinute de la constructor:

          119.000 x 5% = 5.950 lei

         404              =               167                          5.950
      Furnizori               Alte imprumuturi si
                                      datorii asimilate

inregistrarea taxei neexigibile aferente garantiei retinute:

        5.950 x 19/119 = 950 lei

          4428          =                4426                             950
   TVA neexigibila              TVA deductibila

inregistrarea platii facturii:

      119.000 5.950 = 113.050 lei

          404           =                5121                           113.050
      Furnizori                  Conturi la banci
                                            in lei

2. Dupa 1 ianuarie 2007

Exigibilitatea taxei intervine desigur la data la care are loc faptul generator. Pentru prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de constructii-montaj faptul generator ia nastere la data emiterii situatiilor de lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de beneficiar.

Incepand cu 1 ianuarie 2007, exigibilitatea taxei pentru serviciile de constructii-montaj intervine la data emiterii situatiilor de lucrari, indiferent de cazul in care garantiile de buna executie sunt sau nu retinute din contravaloarea serviciilor de constructii-montaj si evidentiate ca atare in facturi. Prin urmare, legiuitorul nu mai permite amanarea taxei pentru garantiile de buna executie incepand cu aceasta data.

Nu este obligatoriu ca sumele reprezentand contravaloarea garantiilor de buna executie sa fie trecute pe facturi. Totusi, in cazul in care aceste sume sunt trecute, la rubrica de TVA a facturii se va mentiona neinclus in baza de impozitare, intrucat acestea sunt retinute din contravaloarea lucrarilor de constructiimontaj, care, la randul lor, sunt supuse taxarii.

Exemplu:

A doua receptie provizorie a lucrarilor de constructii-montaj are loc in data de 15 decembrie 2007. Contravaloarea lucrarilor de constructiimontaj executate conform situatiei de lucrari este de 50.000 lei, iar garantia de buna executie este de 5% din valoarea fara TVA, conform contractului, fiind retinuta din contravaloarea lucrarilor.

a) la constructor:

  • inregistrarea facturii emise:

         411             =            %                   59.500
        Clienti
                                        704                  50.000
                              Venituri din lucrari
                              executate si servicii
                                       prestate
                                       4427                    9.500
                                TVA colectata

  • inregistrarea garantiei retinute:

          50.000 x 5% = 2.500 lei

         267           =              411                     2.500
    Creante                      Clienti
     imobilizate

  • inregistrarea incasarii facturii:

          59.500 2.500 = 57.000 lei

        5121          =            411                      57.000
    Conturi la                  Clienti
    banci in lei

b) la beneficiar:

  • i nregistrarea facturii primite de la constructor:

          %             =           404                    59.500
                                  Furnizori
          231                                                50.000
     Imobilizari corporale
     in curs de executie
          4426                                                9.500
      TVA deductibila

  • inregistrarea garantiei retinute de la constructor:

          50.000 x 5% = 2.500 lei

          404         =             167                      2.500
        Furnizori          Alte imprumuturi si
                                  datorii asimilate

  • inregistrarea platii facturii:

       59.500 2.500 = 57.000 lei

         404         =             5121                    57.000
      Furnizori           Conturi la banci in lei

3. Ce se intampla cu lucrarile de constructii-montaj terminate dupa 1 ianuarie 2007 pentru care s-au retinut garantii de buna executie din contravaloarea lucrarilor inainte de aceasta data?
Operatiunile efectuate de la data aderarii in baza unor contracte in derulare la aceasta data vor fi supuse prevederilor in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2007.

Pentru garantiile de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj, evidentiate ca atare in facturi fiscale pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplica prevederile legale in vigoare la data constituirii garantiilor respective, in ceea ce priveste exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata.

Exemplu:

I n data de 15 mai 2008 are loc receptia definitiva a lucrarilor de constructii-montaj, moment in care se intocmeste procesul-verbal de receptie definitiva a lucrarilor.

Se constata ca lucrarea se incadreaza in parametrii contractati, motiv pentru care beneficiarul dispune plata garantiei retinute din lucrarea executata.

La finalizarea lucrarii, constructorul emite o factura in negru cu TVA pentru deblocarea garantiei retinute inainte de 1 ianuarie 2007. Pentru garantia retinuta dupa aceasta data nu mai este nevoie sa intocmeasca factura.

a) la constructor:

  • inregistrarea incasarii garantiei retinute inainte de 1 ianuarie 2007:

              5121            =         267                       5.950
   Conturi la banci in lei      Creante imobilizate

  • inregistrarea incasarii garantiei retinute dupa 1 ianuarie 2007:

              5121            =          267                       2.500
    Conturi la banci in lei      Creante imobilizate

  • inregistrarea facturii pentru garantia deblocata:

             4428            =           4427                          950
       TVA neexigibila         TVA colectata

Aceasta inregistrare se efectueaza chiar si in situatia in care garantia nu este incasata la data procesului-verbal de receptie definitiva.

b) la beneficiar:

  • inregistrarea achitarii garantiei retinute inainte de 1 ianuarie 2007:

             167            =           5121                          5.950
     Alte imprumuturi        Conturi la banci" 
     si datorii asimilate

  • inregistrarea achitarii garantiei retinute dupa 1 ianuarie 2007:

             167           =            5121                          2.500
      Alte imprumuturi       Conturi la banci"
      si datorii asimilate

  • inregistrarea facturii pentru garantia deblocata:

            4426         =             4428                             950
      TVA deductibila"       TVA neexigibila

Aceasta inregistrare se efectueaza chiar si in situatia in care garantia nu este efectiv achitata la data procesului-verbal de receptie definitiva.

Concluzie

Facilitatea fiscala data de amanarea taxei pentru garantiile de buna executie (evidentiate in facturile fiscale si retinute din contravaloarea lucrarilor) pana in momentul receptiei definitive a lucrarilor a fost abrogata incepand cu 1 ianuarie 2007. Din pacate, incepand cu aceasta data, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii situatiilor de lucrari pentru intreaga valoare a lucrarilor, fara a se tine cont de valoarea garantiilor de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul contabilul.ro" si link catre  www.contabilul.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
tratament fiscalgarantii de buna executie

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Data aparitiei: 17 Noiembrie 2008


Votati articolul "Tratament fiscal si contabil pentru garantia de buna executie":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi


Alte articole publicate in data de 17 Noiembrie 2008 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 1 + 3 =
  Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Comentarii articol

Postat de: pm*****
cum inregistrez la constructor facturile subantreprenorilor, pe care este trecuta si contravaloarea garantiilor de buna executie?
Data adaugarii: 18-Nov-2008

Subiectele saptamanii

Newsletter zilnic GRATUIT

Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Modificari in Codul Fiscal 2019 - ATENTIE la noile Proceduri Contabile  
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi"


email
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X