Ce este EBITDA: formula de calcul si studiu de caz

EBITDA este abrevierea de la Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization (Profitul inainte de dobanzi, impozite, depreciere si amortizare). Este un indicator care reflecta cel mai bine rentabilitatea activitatii de baza (activitatii operationale) a unei companii. 

EBITDA indica potentialul entitatii de:
- autofinantare a investitiilor,       
- de achitare a obligatiilor fata de bugetul statului                                                                                       
- remunerare a investitorilor de capital.

Indicatorul EBITDA reflecta cati bani genereaza entitatea din activitatea sa, inainte de a-si plati datoriile, taxele, fara a lua in considerare cheltuielile non-cash (amortizarea).

In legislatia nationala, calculul EBITDA este reglementat a fi utilizat in doua cazuri, respectiv la stabilirea valorii de piata in cazul preturilor de transfer si la stabilirea bazei de calcul utilizata pentru deductibilitatea costurilor excedentare ale indatorarii. Acestea se regasesc reglementate la art. 40^2  din Codul fiscal. 

Stabilirea EBITDA fiscala, respectiv a bazei de calcul utilizata pentru deductibilitatea costurilor excedentare ale indatorarii

Conform art 40^2 se pot deduce costurile excedentare ale indatorarii care depasesc echivalentul in lei al sumei de 1.000.000 lei in limita a 30% din baza de calcul (EBITDA ajustata fiscal). 

Baza legala: ART. 40^2 - Reguli privind limitarea deductibilitatii dobanzii si a /altor costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic

(1) In sensul prezentului articol, diferenta dintre costurile excedentare ale indatorarii, astfel cum sunt definite potrivit art. 401 pct. 2, si plafonul deductibil prevazut la alin. (4) este dedusa limitat in perioada fiscala in care este suportata, pana la nivelul a 30% din baza de calcul stabilita conform algoritmului prevazut la alin. (2).

Cum se calculeaza EBITDA?

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Ce NU vrea ANAF sa stii Piruete LEGALE in aspecte fiscale

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Studiu de caz: Impumuturi de la persoane afiliate. Deducere costuri excedentare ale indatorarii dupa 1 ianuarie 2024.

Intrebare: "Incepand cu 01.01.2024, va rugam sa ne spuneti cum se calculeaza costurile excedentare ale indatorarii atunci cand am cheltuieli cu dobanzile si alte costuri echivalente dobanzii din punct de vedere economic, reportate din anii precedenti, potrivit art.40^2 din Codul fiscal reportate si aferente imprumuturilor provenite atat de la persoane afiliate, cat si neafiliate. Mentionam ca nu avem o evidenta separata a acestor cheltuieli reportate. De asemenea, ne puteti da un exemplu care sa fie aplicabil alin. (7^1) de la alin 40^2."

Raspuns: Ca regula generala, potrivit art. 40^2 alin. 1, alin. 2 si alin. 4 din Codul fiscal, costurile excedentare ale indatorarii se deduc in limita anuala de 1.000.000 euro plus 30% din EBITDA ajustata fiscal (adica, diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile aplicabile, in perioada fiscala de referinta, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale indatorarii, precum si sumele deductibile reprezentand amortizarea fiscala).

La randul sau, indicatorul costurile excedentare ale indatorarii reprezinta suma cu care costurile indatorarii (dobanzi, comisioane si alte cheltuieli aferente imprumuturilor si diferitelor forme de finantare) depasesc veniturile din dobanzi si alte venituri echivalente din punct de vedere economic, dupa cum reiese din definitiile de la art. 40^1 pct. 1 si pct. 2 din Codul fiscal.

Totodata, conform art. 40^2 alin. 4 din Codul fiscal modificat prin OUG 115/2023 costurile excedentare ale indatorarii rezultate din tranzactii/operatiuni care nu finanteaza achizitia/productia imobilizarilor in curs de executie/activelor stabilite potrivit art. 18^1 alin. 3 si 12, respectiv art. 18 3 alin. 2 si 9 din Codul fiscal si care sunt efectuate cu persoane afiliate se deduc pana la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul in lei al sumei de 500.000 euro. Costurile totale excedentare ale indatorarii rezultate din tranzactii/operatiuni efectuate atat cu persoanele afiliate respective, cat si cu persoanele neafiliate, care pot fi deduse intr-o perioada fiscala, nu pot depasi plafonul deductibil reprezentat de echivalentul in lei al sumei de 1.000.000 euro.

De asemenea, potrivit art. 40^2 alin. 7 1 din Codul fiscal modificat prin OUG 115/2023, pentru aplicarea plafoanelor deductibile prevazute pentru contribuabilii care au imprumuturi de la entitati afiliate, costurile totale excedentare ale indatorarii reportate se aloca tranzactiilor/operatiunilor efectuate cu persoane afiliate care nu finanteaza achizitia/productia imobilizarilor in curs de executie/activelor stabilite la art. 18^1 si art. 18^3, respectiv cu persoane neafiliate, astfel:
- se determina ponderea costului excedentar nededus aferent tranzactiilor/operatiunilor efectuate cu persoane afiliate care nu finanteaza achizitia/productia imobilizarilor in curs de executie/activelor stabilite la art. 18 1 si art. 18 3 in costurile totale excedentare ale indatorarii nededuse, inainte de aplicarea limitei de 30%;

- se determina ponderea costului excedentar nededus aferent tranzactiilor/operatiunilor efectuate cu persoane neafiliate, in costurile totale excedentare ale indatorarii nededuse, inainte de aplicarea limitei de 30%;
- procentele determinate se inmultesc cu suma reprezentand costurile totale excedentare ale indatorarii reportate dupa aplicarea limitei de 30%.

Daca societatea are imprumuturi de la persoane afiliate, incepand cu anul 2024 va trebui sa tina evidente separate pentru determinarea costului excedentar al indatorarii in legatura cu aceste imprumuturi. Pentru costul excedentar al indatorarii reportat la 31 decembrie 2023 nu este nevoie de o astfel de evidenta separata deoarece nu se va incadra in regula cu plafonul de 500.000 euro, ci in cea cu plafonul general de 1.000.000 euro, indiferent daca provine din imprumuturi de la persoane afiliate sau nu, dupa cum se prevede la art. 45 alin. 19 din Codul fiscal modificat prin OUG 115/2023.

Pentru costurile excedentare ale indatorarii inregistrate incepand cu anul 2024, se aplica:
- plafonul deductibil de 500.000 euro pentru costurile excedentare ale indatorarii in legatura cu imprumuturile de la partile afiliate, care nu finanteaza active stabilite potrivit art. 18 1 alin. 3 si 12, respectiv art. 18 3 alin. 2 si 9 din Codul fiscal, asa cum au fost ele stabilite prin OMF 10/2024 (considerate active eligibile);

- plafonul general deductibil de 1.000.000 euro pentru costurile totale excedentare ale indatorarii rezultate din tranzactii/operatiuni efectuate atat cu persoanele afiliate, cat si cu persoanele neafiliate (adica cost excedentar al indatorarii afiliati impumuturi active neeligibile 500.000 euro cost excedentar afiliati imprumuturi active eligibile si neafiliati 1.000.000 euro);

- limita suplimentara de 30% din EBITDA ajustata fiscal, pentru costurile excedentare ale indatorarii care depasesc plafonul deductibil de 500.000 euro, respectiv de 1.000.000 euro, cu aplicarea ponderilor de reportare de la art. 40 2 alin. 7 1 din Codul fiscal pentru costurile execedentare ale indatorarii reportate.

Exemplu pentru costuri excedentare ale indatorarii inregistrate in anul 2024 (presupunem ca la sfarsitul perioadei fiscale cursul valutar valabil pentru ultima zi din trimestru/an este de 4,9 lei/euro):

1.- cost excedentar al indatorarii: 8.000.000 lei, din care:
a) cost excedentar al indatorii de la afiliati : 4.800.000 lei, din care:
a1) care finanteaza active eligibile: 1.000.000 lei;
a2) care nu finanteaza active eligibile: 4.800.000 lei - 1.000.000 lei = 3.800.000 lei;
b) cost excedentar al indatorarii de la neafiliati: 8.000.000 lei - 4.800.000 lei = 3.200.000 lei;

2.- EBITDA ajustata fiscal: 6.000.000 lei;

3.- primul plafon deductibil de 500.000 euro: 500.000 euro x 4,9 lei/euro = 2.450.000 lei (se aplica a2) => deductibil 2.450.000 lei si rest1 = 3.800.000 lei - 2.450.000 lei = 1.350.000 lei;

4.- al doilea plafon deductibil de 1.000.000 euro: 1.000.000 euro x 4,9 lei/euro = 4.900.000 lei (se aplica la 2.450.000 lei a1 b); a1 b = 1.000.000 lei + 3.200.000 lei = 4.200.000 lei => deductibil 2.450.000 lei => 2.450.000 lei si rest2 = 4.200.000 lei - 2.450.000 lei = 1.750.000 lei:

5.- dupa aplicarea celor doua plafoane/praguri de deductibilitate avem costuri excedendare ale indatorarii pentru care se aplica limita de 30%: 1.350.000 lei rest neincadrabil in plafonul de 500.000 euro pentru imprumuturi de la afiliati care nu finanteaza active eligibile si 1.750.000 lei rest neincadrabil pentru imprumuturi de la afiliati care finanteaza active elibigile si de la neafiliati;

6.- costuri excedentare ale indatorarii deduse in limita de 30% = 6.000.000 lei x 30% = 1.800.000 lei;

7.- determinarea ponderilor:
c) costuri totale excedentare ale indatorarii nededuse inainte de aplicarea limitei de 30% = 1.350.000 lei + 1.750.000 lei = 3.100.000 lei;
d) ponderea costului excedentar pentru imprumuturi de la afiliati care nu finanteaza active eligibile in total costuri nededuse dupa aplicarea plafoanelor: 1.350.000 lei / 3.100.000 lei x100 = 43,548%;
e) ponderea costului excedentar pentru imprumuturi de la afiliati care finanteaza active elibigile si de la neafiliati eligibile in total costuri nededuse dupa aplicarea plafoanelor: 1.750.000 lei / 3.100.000 lei x100 = 56,452%;

8.- aplicarea ponderilor pentru costurile totale excedentare ale indatorarii reportate dupa aplicarea limitei de 30%:
e) costuri excedentare ale indatorarii reportate cumulat: 3.100.000 lei - 1.800.000 lei = 1.300.000 lei, din care:
e1) costuri excedentare reportate pentru imprumuturi de la afiliati care nu finanteaza active eligibile: 1.300.000 lei x 43,548% = 566.124 lei;
e2) costuri excedentare reportate pentru imprumuturi de la afiliati care finanteaza active eligibile si de la neafiliati: 1.300.000 lei x 56,452% = 733.876 lei.

Pentru anul fiscal urmator (2025), pentru costurile excedentare reportate de 566.124 lei se aplica mai intai plafonul de 500.000 euro, iar pentru costurile excedentare reportate de 733.876 lei se aplica doar plafonul de 1.000.000 euro.
 

Raspuns oferit in luna aprilie 2024 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Foto: pexels.com