Prin OUG nr.156/2024, publicata in M.O. nr.1334/31.12.2024, au fost aduse modificari si completari Legii nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in ceea ce priveste impozitarea veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025, informeaza D.G.R.F.P. Cluj-Napoca.
Astfel, se modifica cota de impozit pe veniturile din dividende de la 8% la 10% pentru:
- dividendele platite de o persoana juridica romana catre o persoana juridica romana ;
- dividendele platite de o persoana juridica persoanelor fizice, inclusiv castigul obtinut de acestea ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv;
- dividendele platite de un rezident persoanelor nerezidende .
In cazul dividendelor distribuite in baza situatiilor financiare interimare intocmite in cursul anului 2024/anului fiscal modificat care incepe in anul 2024, cota de impozit pe dividende este de 8%, fara recalcularea impozitului pe dividendele respective, dupa regularizarea acestora pe baza situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar 2024/anului fiscal modificat care incepe in anul 2024, aprobate potrivit legii.
Totodata, reamintim contribuabililor ca impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul. In cazul in care dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent se plateste, dupa caz, pana la data de 25 ianuarie a anului urmator, respectiv pana la
data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat urmator anului in care s-a aprobat distribuirea dividendelor.
Baza legala:
- art.LXIV pct.1,9 si 15 si art. LXV din OUG nr.156/2024 privind unele masuri fiscal-bugetare in domeniul cheltuielilor publice pentru fundamentarea bugetului general consolidat pe anul 2025, pentru modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru prorogarea unor termene.
Manual de politici contabile - Stick USB
Examen Consultant Fiscal 2025
Cartea neagra a controlului fiscal
- Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
CASS dividende - studiu de caz
Intrebare: "Societatea distribuie dividende in valoare de 150.000 ron. Asociatul unic nu este salariat. Ce taxe se platesc pentru aceasta suma si unde se pune bifa in D212?"
Raspuns: Potrivit art. 97 alin (7) veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv, se impoziteaza cu o cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final.
Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori.
Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata.
In cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii.
Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.
Incepand cu anul 2025 cota de impozitare a dividendelor este de 10%.
Pentru dividendele distribuite in anul 2024, inclusiv dividendele interimare, cota de impozit retinuta este de 8% si nu se regularizeaza.
Impozitul retinut se declara prin formularul 100 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care are loc plata dividendelor.
Persoana fizica ce primeste dividende datoreaza contributia de asigurari de sanatate daca in anul de realizare a veniturilor valoarea cumulata a acestora este cel putin egala cu 6 salarii minime brute pe tara potrivit art. 155 alin (1) lit. g) si art. 170 alin (2) din Codul Fiscal.
Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h) o reprezinta:
- nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;
- nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
- nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.
Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h), dupa cum urmeaza:
a) venitul net din drepturi de proprietate intelectuala, stabilit dupa acordarea cotei de cheltuieli forfetare prevazute la art. 72 si 721, precum si venitul net din drepturi de proprietate intelectuala determinat potrivit prevederilor art. 73;
b) venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice, contribuabili potrivit prevederilor titlului II sau titlului III, determinat potrivit prevederilor art. 125 alin. (8) si (9);
c) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, stabilite potrivit art. 84 - 85;
d) venitul si/sau castigul/castigul net din investitii, stabilit conform dispozitiilor art. 94 - 97. In cazul veniturilor din dobanzi se iau in calcul sumele platite, diminuate cu impozitul retinut, iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite incepand cu anul 2018;
e) venitul net sau norma de venit, dupa caz, pentru veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, stabilite potrivit art. 104 - 106;
f) venitul brut, castigul si/sau venitul impozabil din alte surse, stabilit potrivit art. 114 - 116.
Astfel, pentru dividendele repartizate in anul 2025, se datoreaza CASS in cota de 10% la valoarea dividendelor nete (incasate) numai daca valoarea acestora depaseste nivelul a 6 slarii minime brute pe economie (pentru anul 2025: 4050 lei x 6= 24.300 lei)
Baza de calcul pentru suma de 150.000 lei dividend brut respectiv 135.000 lei dividend net (150.000 lei impozit 15.000 lei) va fi la nivelul a 24 salarii minime brute, de 97.200 lei.
Contributia va fi in suma de 97.200 x 10% = 9.720 lei
Se completeaza declaratia unica Sectiunea 2.2
Cu bifarea casutei Am realizat venituri cel putin egale cu 24 salarii minime brute
La baza de calcul se va inscrie la rd. 2 baza anuala de calcul al CASS suma de 97.200 lei
In cazul in care dividendele au fost primite in anul 2024, pentru veniturile aferente acestui an sunt aplicabile prevederile in vigoare in anul 2024.
Se completeaza declaratia unica Sectiunea 2.2
Cu bifarea casutei Am realizat venituri cel putin egale cu 24 salarii minime brute
Baza anuala de calcul nivelul aferent a 24 salarii minime din anul 2024 este de 3.300 lei x 24 = 79.200 lei
In declaratia unica 212 aferenta anului 2024 se va completa sectiunea 2.2 la rd. 2 Baza anuala de calcul al CASS cu suma 79.200 lei, iar CASS de plata va fi de 7.920 lei.
Dividende distribuite unei persoane juridice romane. Tratament fiscal si contabil [Studiu de caz]
Intrebare: "O societate A are ca unic asociat o alta societate B, ambele rezidente in Romania. La sfarsitul anului, societatea A distribuie dividende cash societatii B. Cine declara impozitul pe dividende si cine il plateste? Societatea B are la randul ei ca asociat o persoana fizica. Care este monografia corecta in ambele societati?"
Raspuns: Impozitul pe dividende este un impozit cu retinere la sursa, iar obligatia calcularii, retinerii, declararii si platii impozitului revine platitorului dividendelor, in cazul prezentat societatea A pentru dividendele distribuite societatii B.
Astfel, conform art. 43 alin. 1-2 din Codul fiscal o persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina si sa declare impozitul aferent prin plicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit persoanei juridice romane, precum si sa plateasca impozitul pe dividende astfel retinut catre bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.
Totusi, potrivit art. 43 alin. 4 din Codul fiscal impozitul pe dividende nu se aplica in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca, la data platii dividendelor, fiecare dintre aceste persoane indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoana juridica beneficiara a dividendelor:
- detine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice romane care plateste dividendele, pe o perioada de un an implinit pana la data platii acestora inclusiv;
- este constituita ca o societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
- plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit (cum este impozitul pe veniturile microintreprinderilor);
b) persoana juridica care plateste dividendele:
- este constituita ca o societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
- plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit (cum este impozitul pe veniturile microintreprinderilor).
Cel mai probabil, societatea A nici nu va trebui sa retina impozitul pe dividende pentru dividendele distribuite si platite societatii B, daca sunt indeplinite toate conditiile de la art. 43 alin. 4 din Codul fiscal, respectiv cea referitoare la perioada minima de detinere de un an la momentul platii dividendelor, aspect nereiesit din informatiile furnizate. Faptul ca societatea B are la randul ei ca asociat o persoana fizica nu prezinta nicio relevanta in ceea ce priveste impozitul pe dividende pe relatia societatea A-societatea B.
In cazul societatii B, veniturile obtinute din dividendele incasate de la societatea A sunt considerate venituri neimpozabile la calculul impozitului pe profit conform art. 23 lit. a din Codul fiscal.
Inregistrarile contabile:
a) la societatea A
- distribuirea profitului pentru dividende:
117 Rezultatul reportat = 457 Dividende de plata
- retinerea impozitului pe dividende (numai daca este cazul):
457 Dividende de plata = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
- plata dividendelor:
457 Dividende de plata = 5311 Casa in lei (5121 Conturi la banci in lei)
b) la societatea B
- inregistrarea dividendelor cuvenite in urma detinerii titlurilor de participare:
4511 Decontari intre entitatile afiliate = 7611 Venituri din actiuni detinute la entitatile afiliate
- incasarea dividendelor:
5311 Casa in lei (5121 Conturi la banci in lei ) = 4511 Decontari intre entitatile afiliate.
Raspunsuri oferite in luna ianuarie 2025 de catre specialistii site-ului Portalcontabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
Foto: pixabay.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
