Contractul de mecenat: Model, implicatii fiscale si studiu de caz

Tratamentul fiscal al mecenatului

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Tratamentul fiscal al mecenatului

Tratamentul fiscal al mecenatului este reglementat la lit i) de la art. 25 din Codul fiscal:

Art. 25 - Cheltuieli
i) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Legea educatiei nationale nr. 1/2011, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:

1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
 
2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.

Regimul fiscal al sponsorizarilor si mecenatului. Deductibilitate si scadere din impozitul pe profit [Studiu de caz]

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Regimul fiscal al sponsorizarilor si mecenatului. Deductibilitate si scadere din impozitul pe profit [Studiu de caz]

Intrebare: "Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat acordate conform legii persoanelor fizice cu domiciliul in Romania sunt cheltuieli deductibile din impozitul pe profit?"

Raspuns:
Potrivit prevederilor din Codul fiscal de la art.25 alin 4, lit.i)
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
i) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:
1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor;
2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat.
in cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, in limitele prevazute de prezenta litera, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit alin. (41)

Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea prevede:
ART. 1 Jurisprudenta
(1) Sponsorizarea este actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii.
(2) Contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea obiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilor partilor.
(3) Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoana fizica sau juridica, numita mecena, transfera, fara obligatie de contrapartida directa sau indirecta, dreptul sau de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare catre o persoana fizica, ca activitate filantropica cu caracter umanitar, pentru desfasurarea unor activitati in domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau stiintific - cercetare fundamentala si aplicata.
(4) Actul de mecenat se incheie in forma autentica in care se vor specifica obiectul, durata si valoarea acestuia.
(5) In cazul sponsorizarii sau mecenatului constand in bunuri materiale, acestea vor fi evaluate, prin actul juridic incheiat, la valoarea lor reala din momentul predarii catre beneficiar.

aART. 4
(1) Poate fi beneficiar al sponsorizarii:
a) orice persoana juridica fara scop lucrativ, care desfasoara in Romania sau urmeaza sa desfasoare o activitate in domeniile: cultural, artistic, educativ, de invatamant, stiintific - cercetare fundamentala si aplicata, umanitar, religios, filantropic, sportiv, al protectiei drepturilor omului, medico-sanitar, de asistenta si servicii sociale, de protectia mediului, social si comunitar, de reprezentare a asociatiilor profesionale, precum si de intretinere, restaurare, conservare si punere in valoare a monumentelor istorice;
b) institutiile si autoritatile publice, inclusiv organele de specialitate ale administratiei publice, pentru activitatile prevazute la lit. a);
c) de asemenea, pot fi sponsorizate, in conditiile prezentei legi, emisiuni ori programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune, precum si carti ori publicatii din domeniile definite la lit. a);
d) orice persoana fizica cu domiciliul in Romania a carei activitate in unul dintre domeniile prevazute la lit. a) este recunoscuta de catre o persoana juridica fara scop lucrativ sau de catre o institutie publica ce activeaza in domeniul pentru care se solicita sponsorizarea.
(2) Poate fi beneficiar al mecenatului orice persoana fizica cu domiciliul in Romania, fara obligativitatea de a fi recunoscuta de catre o persoana juridica fara scop lucrativ sau de catre o institutie publica, care necesita un sprijin in domeniile prevazute la art. 1 alin. (3).

Astfel, conform Codului fiscal si Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, sponsorizarile si actele de mecenat au regimuri distincte, dar similare in ceea ce priveste deductibilitatea si scaderea din impozitul pe profit.

1. Sponsorizarea

Sponsorizarea este un act juridic prin care o persoana fizica sau juridica transfera bunuri materiale sau mijloace financiare catre un beneficiar pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ, conform art. 1 alin. (1) din Legea nr. 32/1994.
Conform art. 4 alin. (1) din Legea nr. 32/1994, beneficiarii sponsorizarii pot fi:
Persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, care desfasoara activitati in domenii precum cultura, educatie, sanatate etc.;
Persoane fizice, doar daca activitatea lor este recunoscuta de o entitate juridica fara scop lucrativ sau de o institutie publica.
In ceea ce priveste tratamentul fiscal:
Sponsorizarile sunt nedeductibile la calculul rezultatului fiscal, conform art. 25 alin. (4), lit. i) din Codul fiscal, dar sponsorizarile pot fi scazute din impozitul pe profit datorat, daca se respecta limitele:
- 0,75% din cifra de afaceri;
- 20% din impozitul pe profit datorat.

2. Mecenatul

Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoana fizica sau juridica transfera bunuri materiale sau mijloace financiare catre o persoana fizica, fara obligatie de contrapartida, pentru activitati umanitare, culturale, stiintifice sau artistice, conform art. 1 alin. (3) din Legea nr. 32/1994.
Conform art. 4 alin. (2) din Legea nr. 32/1994, beneficiarii mecenatului pot fi persoane fizice cu domiciliul in Romania, fara obligatia ca activitatea lor sa fie recunoscuta de o entitate juridica sau institutie publica, dar cu obligatia de desfasura activitati in domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau stiintific - cercetare fundamentala si aplicata.
In ceea ce priveste tratamentul fiscal:
Actele de mecenat sunt nedeductibile la calculul rezultatului fiscal, conform Codului fiscal, dar mecenatul poate fi scazut din impozitul pe profit datorat, in aceleasi limite ca sponsorizarile:
- 0,75% din cifra de afaceri;
- 20% din impozitul pe profit datorat.

Concluzie

In concluzie, atat sponsorizarile, cat si actele de mecenat sunt nedeductibile fiscal, dar pot fi scazute din impozitul pe profit in limitele prevazute de Codul fiscal: 0,75% din cifra de afaceri sau 20% din impozitul pe profit datorat.

Raspuns oferit in luna decembrie 2024 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.