Monografie contabila casa de amanet: Doua intrebari si solutii practice

Conditii case de amanet

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Conditii case de amanet

Casele de amanet pot fi constituite ca societati cu raspundere limitata sau pe actiuni si pot desfasura activitatea de creditare cu respectarea urmatoarelor conditii:

• sa fie organizate si sa functioneze potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990, Legea societatilor, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
• sa se inscrie in Registrul de evidenta al B.N.R;
• activitatea de creditare desfasurata sa se limiteze doar la cea prevazuta la art. 14 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 93 din 8 aprilie 2009 privind institutiile financiare nebancare, si anume „acordare de credite cu primire de bunuri in gaj, respectiv amanetare prin case de amanet”.

Vectorul fiscal – impozit pe profit sau impozit pe venitul microintreprinderii

Din punctul de vedere al vectorului fiscal, casele de amanet – considerate institutii financiare nebancare – pot functiona ca societati platitoare de impozit pe profit sau ca microintrepinderi.

TVA

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: TVA

Casele de amanet, la fel ca toate celelalte societati, pot deveni platitoare de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, fie prin optiune, fie la depasirea plafonului de 300.000 de lei cifra de afaceri, prevazut la art. 310 din Codul fiscal.

La calculul plafonului de 300.000 de lei se vor lua in considerare atat veniturile obtinute din vanzarea bunurilor neridicate de proprietari in termenul prevazut, cat si veniturile din comisioanele obtinute din acordarea de imprumuturi (chiar daca acordarea de imprumuturi este o operatiune scutita de TVA).

Potrivit prevederilor art. 310 alin. (2) din Codul fiscal:

„(2) Cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea alin. (1) este constituita din valoarea totala(…) a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic (…), a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si, daca nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) si f). Prin exceptie, nu se cuprind in cifra de afaceri prevazuta la alin. (1), daca sunt accesorii activitatii principale, livrarile de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, si livrarile de active necorporale, efectuate de persoana impozabila.”

Indiferent de modul in care devine platitoare de TVA, casa de amanet va avea in vedere urmatoarele aspecte:

• imprumuturile acordate de casa de amanet se cuprind in sfera operatiunilor scutite de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, asa cum mentioneaza in mod expres punctul 52 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a art. 292;
• vanzarea bunurilor neridicate de proprietari este o operatiune la care se colecteaza TVA, fie prin aplicarea regimului normal de taxare, fie prin aplicarea regimului marjei, in cazul in care bunurile vandute intra sub incidenta art. 312 din Codul fiscal privind regimul special pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Prin urmare, deoarece urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere a TVA, casa de amanet va fi considerata persoana impozabila cu regim mixt, aspect care va fi avut in vedere la deducerea taxei si organizarea evidentei privind TVA conform prevederilor art. 300 „Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila” din Codul fiscal.

Exemplu privind alegerea corecta a regimului de TVA aplicabil in una din cele mai des intalnite situatii practice: amanetarea de bijuterii sau fragmente de bijuterii, neridicarea acestora de catre proprietar si vanzarea lor ca marfa de catre casa de amanet

Doua intrebari si solutii practice

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Doua intrebari si solutii practice

Cum este si firesc, adoptarea unor solutii practice pentru aplicarea unui tratament fiscal corect la vanzare de catre o persoana impozabila inregistrata in regim normal in scopuri de TVA, este precedata de una din urmatoarele doua intrebari:

--> Pot fi acestea considerate bunuri second-hand astfel incat sa se aplice regimul marjei?

Punctul 86 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a art. 312 din Codul fiscal prevede in mod expres:

„Nu sunt considerate bunuri second-hand in sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:

a) aurul, argintul si platina prezentate sub forma de bare, plachete, lingouri, pulbere, foite, folie, tuburi, sarma sau in orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prima pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie in aliaj cu alte metale;

b) aurul de investitii conform definitiei prevazute la art. 313 alin. (1) din Codul fiscal;
(…)

d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase recuperate in scopul topirii si refolosirii ca materii prime;

e) pietrele pretioase si semipretioase si perlele, indiferent daca sunt sau nu taiate, sparte in lungul fibrei, gradate sau slefuite, insa nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice si fantezie, obiecte de aurarie si argintarie si similare;

(…)

h) obiectele vechi care sunt executate din metale pretioase sau si cu pietre pretioase sau semipretioase, cum ar fi bijuteriile (clasice si fantezie, obiectele de aurarie si argintarie si toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau partial formate din aur, argint, platina, pietre pretioase si/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor si pietrelor pretioase).”

Prin urmare, nici bijuteriile, nici fragmentele de bijuterii nu pot fi considerate bunuri second-hand din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, motiv pentru care, la vanzarea lor, NU se va aplica regimul marjei. In acest caz, este obligatorie colectarea TVA la intreaga valoare, prin aplicarea cotei standard de TVA 21%.

--> La vanzarea fragmentelor de aur se poate aplica taxarea inversa in cazul in care cumparatorul este o persoana impozabila din punctul de vedere al TVA, inregistrata in scopuri de TVA in regim normal?

Art. 331 din Codul fiscal prevede la alin. (2) litera h) ca livrarile de materii prime sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, catre cumparatori persoane impozabile, sunt operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa.

Deci, vanzarea se va face obligatoriu, aplicandu-se taxarea inversa numai daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele doua conditii:

• cumparatorul este o persoana platitoare de TVA;
• fragmentele de aur au un titlu de 325 la mie.

In cazul in care una dintre conditii nu este indeplinita, vanzarea trebuie efectuata prin colectarea TVA, aplicand regimul normal de taxare.

Monografia contabila a operatiunilor derulate de o casa de amanet

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Monografia contabila a operatiunilor derulate de o casa de amanet

Un client, persoana fizica, aduce la casa de amanet un bun in valoare de 1.000 lei pentru a obtine un imprumut rambursabil intr-o luna, in schimbul unui comision de 500 de lei.

--> Primirea bunului in gestiune se reflecta in contul extrabilantier:

Debit 8033                      1.000 lei
„Valori materiale primite in pastrare sau custodie”

-->Acordarea imprumutului in baza prevederilor contractului de amanet:

             2678  =   5311  1.000 lei
„Alte creante imobilizate” „Casa in lei”

✔ Situatia 1: la scadenta, persoana fizica ramburseaza imprumutul, plateste comisionul si isi recupereaza bunul:

--> Primirea banilor de la client:

             5311  =       %                                                         1.500 lei
„Casa in lei”  2678 „Alte creante imobilizate”                       1.000 lei
                        704 – comision „Venituri din servicii prestate” 500 lei

--> Returnarea bunului:

Credit 8033                                                                           1.000 lei
„Valori materiale primite in pastrare sau custodie”

 Venitul inregistrat in rulajul creditor al contului 704 „Venituri din servicii prestate”, analitic distinct „comision”, intra in baza de impozitare a impozitului pe profit/venitul microintreprinderii.

Valoarea operatiunii efectuate se raporteaza prin decontul de TVA cod 300, la randul 15 „Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite fara drept de deducere”.

Operatiunea nu face obiectul declaratiei 394 deoarece este scutita fara drept de deducere.

✔ Situatia 2: la scadenta, persoana fizica nu restituie imprumutul si nici nu solicita o prelungire a termenului de rambursare.

In acest caz, casa de amanet decide revanzarea bunului retinut pentru recuperarea prejudiciului.

--> Inregistrarea contravalorii bunului retinut in gaj ca marfa destinata revanzarii:

          371   =   2678   1.000 lei
„Marfuri” „Alte creante imobilizate”

Credit 8033                1.000 lei
„Valori materiale primite in pastrare sau custodie”

Pentru inregistrarea in gestiune a bunurilor se intocmeste Nota de receptie si constatare diferente.

Nota de receptie si constatare diferente se foloseste ca document de receptie obligatoriu in cazul bunurilor materiale primite spre prelucrare, in custodie sau in pastrare, bunurilor materiale procurate de la persoane fizice, marfurilor intrate in gestiune la care evidenta se tine la pret de vanzare.

--> Inregistrarea adaosului comercial aferent:

        371 =  378          800 lei
„Marfuri” „Diferente de pret la marfuri”

Vanzarea bunului:

a) Bunul poate fi considerat bun second-hand in acceptiunea art. 312 din Codul fiscal. Se intocmeste o factura pe care nu se inscrie in mod distinct TVA, ci doar mentiunea „regimul marjei – bunuri second-hand” sau o mentiune similara.

Valoarea de achizitie: 1.000 lei
Adaosul casei de amanet: 800 lei
TVA in regimul marjei: 800 lei x 21% = 168 lei
Valoarea totala inscrisa pe factura: 1.968 lei

Inregistrarea in contabilitate a facturii de vanzare:

4111       =  %                                                         1.968 lei
„Clienti”      707 „Venituri din vanzarea marfurilor” 1.800 lei

                 4427 „TVA colectata”                               168 lei

--> Incasarea contravalorii facturii pe baza bonului fiscal:

    5311  =  4111   1.968 lei
„Casa in lei”  „Clienti”

--> Descarcarea produsului vandut din gestiune:

                             607            = %                                              1.800 lei
„Cheltuieli privind marfurile”    371  „Marfuri”                              1.000 lei
                                                378 „Diferente de pret la marfuri”  800 lei                                               

Veniturile inregistrate in contul 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” intra in baza de impozitare a impozitului pe profit/impozitului pe venitul microintreprinderii.

Cheltuielile inregistrate in contul 607 „Cheltuieli privind marfurile” sunt deductibile in cazul unei societati platitoare de impozit pe profit. In cazul unei societati platitoare de impozit pe venitul microintreprinderii, cheltuielile cu costul marfurilor nu afecteaza baza de calcul al impozitului pe venitul microintreprinderii.

In decontul de TVA 300, operatiunea se raporteaza astfel:

• la randul „Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile cu cota 21%”: suma de 800 lei (baza de impozitare a TVA) si suma TVA de 168 lei (TVA colectata la baza de impozitare TVA);
• la randul „Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite fara drept de deducere”: suma de 1.000 lei.

In declaratia 394, la Sectiunea I 6.2 se raporteaza:
Pretul de vanzare: 1.800 lei;
Pretul de cumparare: 1.000 lei;
Marja de profit: 800 lei;
TVA: 168 lei.

La preluarea clientului, la Tip, trebuie selectat simbolul LS – livrari cu regim special.

b) Bunul nu poate fi considerat bun second-hand (sau, asa cum permite art. 312 alin. (7), casa de amanet decide sa nu aplice regimul special) si se va aplica regimul normal de taxare:

Valoarea de achizitie: 1.000 lei
Adaosul casei de amanet: 800 lei
TVA care se va inscrie distinct pe factura: 1.800 lei x 21% = 378 lei.

--> Inregistrarea in contabilitate a facturii de vanzare:

     4111 = %                                                         2.178 lei
„Clienti”  707 „Venituri din vanzarea marfurilor”   1.800 lei
             4427 „TVA colectata”                                 378 lei

--> Incasarea contravalorii facturii pe baza bonului fiscal:

        5311  =  4111  2.178 lei
„Casa in lei” „Clienti”

-->  Descarcarea produsului vandut din gestiune:

                      607             =   %                                            1.800 lei
„Cheltuieli privind marfurile”  371 „Marfuri”                           1.000 lei
                                             378 „Diferente de pret la marfuri” 800 lei

Veniturile inregistrate in contul 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” intra in baza de impozitare a impozitului pe profit/impozitului pe venitul microintreprinderii.

Cheltuielile inregistrate in contul 607 „Cheltuieli privind marfurile” sunt deductibile in cazul unei societati platitoare de impozit pe profit. In cazul unei societati platitoare de impozit pe venitul microintreprinderii, cheltuielile cu costul marfurilor nu afecteaza baza de calcul al impozitului pe venitul microintreprinderii.

In decontul de TVA 300, operatiunea se raporteaza la randul „Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile cu cota 21%”: Valoarea 1.800 lei si TVA 378 lei.

In declaratia 394, operatiunea se raporteaza normal, ca orice alta vanzare.

c) Bunul destinat vanzarii intra in categoria celor enumerate la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal, iar cumparatorul este o persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA.

Conform art. 331 si Normelor sale de aplicare, la aceasta vanzare se aplica, obligatoriu, regimul de taxare inversa.

Valoarea de achizitie: 1.000 lei
Adaosul casei de amanet: 800 lei

Se intocmeste o factura pe care nu se inscrie in mod distinct TVA, ci doar mentiunea „taxare inversa”.

Inregistrarea in contabilitate a facturii de vanzare:

4111  =  707   1.800 lei
„Clienti”   „Venituri din vanzarea marfurilor”

Incasarea contravalorii facturii pe baza bonului fiscal:

    5311   =  4111  1.800 lei
„Casa in lei”  „Clienti”

Descarcarea produsului vandut din gestiune:
                 607  =                       %                                              1.800 lei
„Cheltuieli privind marfurile”   371  „Marfuri”                               1.000 lei
                                               378 „Diferente de pret la marfuri”   800 lei

Veniturile inregistrate in contul 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” intra in baza de impozitare a impozitului pe profit/impozitului pe venitul microintreprinderii.

Cheltuielile inregistrate in contul 607 „Cheltuieli privind marfurile” sunt deductibile in cazul unei societati platitoare de impozit pe profit. In cazul unei societati platitoare de impozit pe venitul microintreprinderii, cheltuielile cu costul marfurilor nu afecteaza baza de calcul al impozitului pe venitul microintreprinderii.

In decontul de TVA 300, operatiunea se raporteaza la randul „Livrari de bunuri si prestari de servicii supuse masurilor de simplificare (taxare inversa)”.

In declaratia 394, la preluarea clientului, la Tip trebuie selectat simbolul V – livrari cu taxare inversa.

✔ Situatia 3: la scadenta, persoana fizica nu restituie imprumutul, dar solicita o prelungire de inca o luna.

In acest caz, se recalculeaza comisionul pentru suma de 1.000 de lei, urmand a fi recunoscut ca venit in contabilitate la data restituirii imprumutului.

✔ Situatia 4: la scadenta, persoana fizica nu restituie imprumutul si nici nu solicita o prelungire a termenului de restituire.

Se decide pastrarea bunului ca obiect de inventar pentru uzul casei de amanet.

Inregistrarea bunului retinut in gaj ca obiect de inventar:

                  303  =   2678   1.000 lei
„Materiale de natura   „Alte creante imobilizate”
obiectelor de inventar”

Credit 8033                     1.000 lei
„Valori materiale primite in pastrare sau custodie”

Darea in folosinta a obiectului de inventar:

                     603  =  303   1.000 lei
„Cheltuieli privind materialele  „Materiale de natura obiectelor de inventar”
de natura obiectelor de inventar”

In acest caz, evidenta bunului se tine, in continuare, extracontabil:

Debit 8035                        1.000 lei
„Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta”