Noile prevederi aduc o noutate importanta: posibilitatea aplicarii acordurilor de pret si pentru perioade fiscale anterioare („roll-back APA”). Concret, daca o tranzactie pentru care s-a obtinut un acord de pret in avans pentru viitor a fost desfasurata si in anii anteriori, contribuabilul va putea solicita extinderea tratamentului fiscal si pentru perioada trecuta. Potrivit proiectului, acordul poate fi emis pentru o perioada de pana la cinci ani fiscali incheiati anterior primului an de valabilitate al acordului pentru tranzactia viitoare.Totusi, aplicarea retroactiva nu este automata. Contribuabilul trebuie sa demonstreze ca tranzactiile din trecut sunt comparabile cu cele acoperite de acordul emis pentru viitor.
Totodata, sunt propuse schimbari privind documentele solicitate, modul de realizare a analizei de comparabilitate, monitorizarea acordurilor si digitalizarea intregii proceduri administrative.
1. Aspecte procedurale
1.1 Prezenta procedura se aplica emiterii sau modificarii de catre organul fiscal central a acordului de pret in avans (denumit in continuare acord), in vederea stabilirii conditiilor si modalitatilor in care au fost sau urmeaza sa fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preturile de transfer aferente tranzactiilor derulate intre persoane afiliate.
1.2 Acordul de pret in avans este actul administrativ definit la art. 52 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
1.3 Contribuabilii/platitorii care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate si care sunt inregistrati la organele fiscale din Romania pot solicita Agentiei Nationale de Administrare Fiscala emiterea sau modificarea unui acord.
1.4. Acordul pentru o tranzactie viitoare si acordul pentru o perioada anterioara se emit prin ordine distincte ale presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
1.5. Pentru emiterea sau modificarea unui acord se depune o cerere separata, dupa caz, pentru acordul privind o tranzactie viitoare sau pentru acordul privind o perioada anterioara.
2. Discutia preliminara
2.1. Anterior depunerii unei cereri pentru emiterea/modificarea unui acord, contribuabilii/platitorii pot solicita in scris organului fiscal central o discutie preliminara.
2.2 Cererea pentru discutia preliminara se depune la Agentia Nationala de Administrare Fiscala si contine informatii privind datele de identificare ale contribuabilului/platitorului solicitant si ale reprezentantului legal, precum si o scurta prezentare a obiectului discutiei.
2.3 Agentia Nationala de Administrare Fiscala comunica in scris contribuabilului/platitorului data, ora si locul organizarii discutiei preliminare.
2.4 In cadrul discutiei preliminare se stabileste daca situatia prezentata referitoare la tranzactia derulata cu persoana sau persoanele afiliate poate face obiectul unui acord.
2.5 Aspectele discutate in cadrul discutiei preliminare se consemneaza in scris intr-un document care se semneaza de catre participantii la discutie.
3. Furnizarea de alte date/informatii sau documente
3.1. In functie de circumstantele fiecarui caz in parte, contribuabilul/platitorul trebuie sa furnizeze si alte informatii/date/documente organului fiscal central, la cererea scrisa a acestuia.
3.2. Contribuabilul/platitorul solicitant va raspunde cererilor de informatii si documente suplimentare, inclusiv in situatia in care acestea au legatura si cu alte persoane afiliate.
3.3. Contribuabilul/platitorul poate completa cererea de emitere a acordului si din proprie initiativa, la o data ulterioara depunerii cererii de emitere a acordului, cu informatii/date si documente necesare solutionarii acesteia.
3.4. In situatiile in care organul fiscal central solicita clarificari ce vizeaza obiectul cererii si/sau informatii/date sau documente relevante luarii deciziei, termenul pentru emiterea/modificarea acordului se suspenda si se prelungeste cu perioada cuprinsa intre data solicitarii si data comunicarii acestora.
3.5. Clarificarile solicitate in baza art. 52 alin. (6) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, se transmit in termen de 60 de zile lucratoare de la data comunicarii de solicitare a acestora.
3.6. Pe parcursul procedurii de emitere/modificare a acordului, Agentia Nationala de Administrare Fiscala si contribuabilul/platitorul pot conveni organizarea unor intalniri de lucru, in format fizic sau prin mijloace de comunicare la distanta, in vederea clarificarii aspectelor tehnice si procedurale relevante, completarii informatiilor si documentelor necesare, precum si pentru facilitarea desfasurarii cu celeritate a procedurii de analiza a cererii.
4. Conditii pentru respingerea cererii de emitere a acordului
4.1. Cererea pentru emiterea/modificarea unui acord se respinge prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala in urmatoarele situatii:
a) cererea si documentatia de emitere a acordului nu intruneste cerintele de continut prevazute in Anexa nr. 2 la prezentul ordin, iar contribuabilul/platitorul nu a dat curs, in termenul de 60 de zile lucratoare prevazut la punctul 3.5, solicitarilor formulate de organul fiscal emitent in vederea completarii acestora, situatie in care cererea se considera neconforma din perspectiva indeplinirii cerintelor procedurale privind documentatia minima obligatorie;
b) cererea de modificare prin prelungirea valabilitatii, extindere, sau, dupa caz, revizuire a acordului nu a fost depusa cu minim 30 de zile lucratoare inainte de implinirea termenului de valabilitate a acordului aprobat anterior;
c) daca organul fiscal central stabileste documentat, cu mijloace de proba, faptul ca cererea si documentatia depuse contin informatii care nu sunt corecte si conforme cu realitatea sau care ascund o alta situatie de fapt;
d) in alte situatii decat cele prevazute la lit. a) - c) cand se constata ca cererea nu vizeaza aspecte necesar a fi clarificate in conditiile prevazute la art. 52 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare;
4.2 In cazul acordului bilateral sau multilateral, respingerea acestuia se comunica contribuabilului/platitorului solicitant dupa consultare si acord prealabil cu administratia fiscala/administratiile fiscale parte la acord.
5. Conditii pentru eligibilitatea cererii de extindere a valabilitatii acordului cu aplicare pentru o perioada anterioara
5.1. In analiza conditiilor de derulare similara a tranzactiei, in sensul art. 52 alin. (2¹) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, se au in vedere urmatoarele elemente:
a) tranzactia ce face obiectul acordului pentru o perioada anterioara este similara, din perspectiva obiectului si a analizei functionale, cu tranzactia pentru care a fost emis acordul cu aplicare pentru tranzactia viitoare;
b) persoanele afiliate implicate sunt aceleasi cu cele vizate de acordul emis pentru tranzactia viitoare;
c) clauzele contractuale relevante pentru stabilirea remuneratiei in cazul tranzactiei ce face obiectul acordului pentru o perioada anterioara nu difera semnificativ fata de cele aplicabile in tranzactia acoperita de acordul emis pentru tranzactii viitoare. Acestea includ, fara a se limita la:
1. mecanismul de stabilire a remuneratiei pentru tranzactia ce face obiectul acordului;
2.
modul de alocare a drepturilor si obligatiilor cu impact pe functiile indeplinite, riscurile alocate si
activele utilizate intre persoanele afiliate, relevante pentru analiza functionala si profilul functional al tranzactiei ce face obiectul acordului pentru o perioada anterioara.
5.2. In functie de specificul contractului, organul fiscal central poate solicita informatii suplimentare necesare pentru evaluarea similaritatii tranzactiilor ce fac obiectul acordului emis pentru tranzactii viitoare, respectiv cel pentru o perioada anterioara.
5.3. In situatia in care tranzactia nu are la baza un contract scris, similaritatea se analizeaza pe baza conditiilor efective de derulare a acesteia, astfel cum rezulta din documentele justificative disponibile si din analiza functionala a partilor implicate, puse la dispozitie prin cererea si documentatia depusa in vederea emiterii acordului pentru o perioada anterioara.
5.4. Nu pot depune cerere de emitere a unui acord cu aplicabilitate pentru o perioada anterioara contribuabilii/platitorii care au facut obiectul unei inspectii fiscale finalizate ce a avut ca finalitate emiterea unui raport de inspectie fiscala ce a avut ca obiect verificarea impozitului pe profit pentru o perioada comuna cu cea a acordului acordului pentru o perioada anterioara.
6. Prezentarea proiectului actului adminstrativ
6.1. Inainte de emiterea, respectiv de respingerea cererii de emitere a acordului organul fiscal central transmite contribuabilului/platitorului proiectul actului administrativ in cauza, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare. Contribuabilul/platitorul poate renunta la acest drept si notifica acest fapt in scris organului fiscal central ulterior transmiterii proiectului actului adminstrativ.
6.2. Contribuabilul/platitorul poate exprima punctul de vedere prevazut la pct. 6.1 in termen de 60 de zile lucratoare de la data comunicarii proiectului de acord.
6.3. In cazul acordului bilateral sau multilateral, proiectul acordului se transmite catre contribuabilul/platitorul solicitant numai dupa consultarea si obtinerea unui acord cu administratia fiscala sau administratiile fiscale ce sunt parte la acesta.
6.4. Acordul se aproba sau se respinge prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si este anexa a acestuia.
6.5. Acordul emis pentru solutionarea cererii de emitere sau modificare depuse de contribuabilul/platitorul solicitant cuprinde urmatoarele elemente, care constituie termenii si conditiile de aprobare a acordului, dupa cum urmeaza:
a) denumirea organului fiscal central emitent;
b) in cazul acordurilor bilaterale sau multilaterale, denumirea si datele de identificare ale autoritatii ori autoritatilor fiscale competente implicate in emiterea acordului;
c) datele de identificare ale contribuabilului/platitorului beneficiar al acordului;
d) datele de identificare ale persoanelor afiliate si/sau ale sediului permanent cu care se deruleaza tranzactia ce face obiectul acordului;
e) data emiterii acordului si data de la care acesta produce efecte;
f) obiectul acordului, tranzactia acoperita prin acord, respectiv profilul functional al persoanelor afiliate acoperite prin acord;
g) metoda principala si, dupa caz, metoda secundara de stabilire a preturilor de transfer utilizata pentru testarea tranzactiei care face obiectul acordului;
h) indicatorul de profitabilitate utilizat in analiza, precum si cerintele privind elementele de continut ale acestuia, dupa caz;
i) partea testata din tranzactia ce face obiectul acordului;
j) intervalul intercuartilar si/sau nivelul indicatorului de profitabilitate aprobat prin acord, dupa caz;
k) in situatia utilizarii metodei compararii preturilor, comparabilele interne sau externe utilizate, precum si intervalul minim–maxim determinat ca interval al valorilor de piata;
l) cerintele privind continutul raportului anual de monitorizare a modului de indeplinire a termenilor si conditiilor aprobate prin acord;
m) prezumtiile critice care pot afecta aplicabilitatea acordului;
n) mentiuni privind implementarea, revizuirea, modificarea sau anularea acordului;
o) mentiuni privind relatia acordului cu actiunile de inspectie fiscala;
p) mentiuni privind confidentialitatea informatiilor si datelor cuprinse in acord, precum si limba care guverneaza acordul, in cazul acordurilor bilaterale sau multilaterale;
q) o copie a documentatiei, respectiv a completarilor ulterioare, depuse in vederea emiterii acordului;
r) opinia contribuabilului/platitorului solicitant privind proiectul acordului, comunicat in conditiile legii, in perioada de emitere a acestuia;
s) temeiul de drept;
t) mentiunea ca acordul emis produce efecte numai fata de contribuabilul/platitorul solicitant si pentru tranzactia acoperita.
7. In situatia in care contribuabilul/platitorul nu este de acord cu acordul emis, acesta transmite, in termen de 30 de zile lucratoare de la comunicare, o notificare la organul fiscal central. Acordul pentru care contribuabilul/platitorul a transmis o notificare nu produce niciun efect juridic.
8. Respingerea cererii de emitere sau de modificare a acordului se aproba prin si este anexa la ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala emis in acest sens si va contine:
a) datele de identificare ale contribuabilului/platitorului solicitant al acordului;
b) obiectul acordului si tranzactia care face obiectul cererii;
c) prezentarea considerentelor respingerii cererii de emitere a acordului, respectiv a temeiului de drept care a stat la baza respingerii.
9. Perioada acoperita prin acord
9.1. Acordul se emite pentru o perioada de maxim 5 ani.
9.2 Se emite cate un acord pentru fiecare tranzactie derulata cu o persoana afiliata. Prin exceptie, in cazul in care tranzactia care face obiectul acordului are la baza un contract multilateral la care sunt parti mai multe persoane afiliate, acordul poate acoperi si persoanele afiliate care sunt parti la respectivul contract, in masura in care tranzactia este derulata in aceiasi termeni contractuali si in aceleasi conditii functionale.
9.3 In cazul cererilor depuse pentru emiterea unui acord solicitat pentru o tranzactie viitoare, acordul emis poate produce efecte incepand cu anul fiscal in care s-a depus cererea, daca contribuabilul/platitorul solicita acest lucru.
9.4. In situatia in care tranzactia care face obiectul unui acord emis pentru o tranzactie viitoare a fost derulata si anterior perioadei acoperite de acord, contribuabilul/platitorul poate solicita emiterea unui acord pentru o perioada anterioara, de pana la 5 ani fiscali incheiati anterior primului an de valabilitate al acordului emis pentru tranzactia viitoare, cu conditia indeplinirii criteriilor de similaritate prevazute la pct. 5 din prezenta anexa.
9.5. In cazul unui acord bilateral sau multilateral, atunci cand organul fiscal central constata ca urmare a notificarii beneficiarului acordului sau ca urmare a unei notificari primite de la organele de control, ca sunt indeplinite conditiile pentru incetarea valabilitatii acordului inainte de expirarea perioadei de valabilitate stabilite de autoritatile fiscale competente, acesta notifica in scris autoritatea sau autoritatile fiscale competente din statele semnatare ale acordului. Notificarea se transmite in vederea initierii procedurii de consultare si a stabilirii, de comun acord cu autoritatea sau autoritatile fiscale competente din statele semnatare ale acordului, a procedurii de urmat in functie de solutia agreata in urma consultarilor.
10. Cerinte privind raportul anual
10.1. Contribuabilul/platitorul, titular al unui acord, are obligatia de a depune anual la organul fiscal central un raport privind modul de realizare a termenilor si conditiilor acordului in anul de raportare. Raportul se depune pana la termenul prevazut de lege pentru depunerea situatiilor financiare anuale, respectiv a raportarilor contabile anuale.
10.2. Raportul anual se depune in format electronic prin Spatiul Privat Virtual, sub semnatura reprezentantului legal al contribuabilului/platitorului ori a imputernicitului acestuia.
10.3. Nedepunerea raportului anual la termenul prevazut de lege atrage anularea acordului pentru perioada subsecventa ultimului an pentru care a fost depus raportul anual.
11. Achitarea tarifului de emitere/modificare a acordului
11.1. Tariful pentru emiterea sau modificarea acordului, respectiv diferenta de tarif in situatia incadrarii contribuabilului/platitorului in perioada de emitere in categoria "marilor contribuabili" se va achita in lei in contul 20.33.01.29 al Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cod IBAN RO56TREZ70020330129XXXXX, deschis la Trezoreria Operativa a Municipiului Bucuresti.
12.2. Neachitarea diferentei tarifului de emitere sau de modificare, respectiv a diferentei de tarif in situatia incadrarii contribuabilului/platitorului in perioada de emitere in categoria "marilor contribuabili" stabilit in conditiile art. 52 alin. (17) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare, are ca efect anularea valabilitatii acordului.
12. Acordul se comunica contribuabilului/platitorului caruia ii este destinat, precum si organului fiscal central pentru administrarea creantelor fiscale datorate de contribuabilul/platitorul solicitant.
13. Acordul este opozabil si obligatoriu fata de organul fiscal numai daca termenii si conditiile aprobate de catre organul fiscal central prin acordul emis au fost respectate de contribuabilul/platitor.
|
ANAF si MFP
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: De ce este necesara o noua procedura
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML