Cum se trateaza fiscal si contabil bursele private acordate copiilor salariatilor

Cum se interpreteaza plafonul fiscal de 1.500 lei pentru fiecare bursa privata?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se interpreteaza plafonul fiscal de 1.500 lei pentru fiecare bursa privata?

In ceea ce priveste caracterul lunar al plafonului, textul fiscal nu prevede expres o limita de 1.500 lei pe luna pentru fiecare elev. Conform interpretarii Ministerului Finantelor mentionate in corespondenta cu Camera Consultantilor Fiscali, plafonul se raporteaza la valoarea totala a fiecarei burse prevazute in contract, nu la fiecare plata lunara. In consecinta, pentru o bursa contractata pe un an, nu ar trebui considerata automat deductibila suma de 1.500 lei in fiecare luna.

Din punct de vedere fiscal, art. 25 alin. (13) din Codul fiscal prevede ca, pentru determinarea rezultatului fiscal, contribuabilii care acorda burse private potrivit Legii nr. 376/2004 insumeaza aceste cheltuieli, in limita a 1.500 lei pentru fiecare bursa acordata, cu cheltuielile sociale prevazute la art. 25 alin. (3) lit. b), iar suma rezultata este deductibila in limita plafonului de 5% aplicat asupra cheltuielilor cu salariile personalului. Rezulta ca legiuitorul a utilizat plafonul cheltuielilor sociale doar ca mecanism de limitare a deductibilitatii fiscale, fara a reclasifica bursa privata drept cheltuiala sociala.

Mentionam si faptul ca exista o neclaritate privind interpretarea plafonului de 1.500 lei prevazut de art. 25 alin. (13) din Codul fiscal. Camera Consultantilor Fiscali a solicitat Ministerului Finantelor clarificarea daca acest plafon se aplica lunar, avand in vedere ca Legea nr. 376/2004 stabileste cuantumul bursei in suma lunara si ca bursele se acorda pe baza unui contract in care finantarea este prevazuta lunar.

Prin raspunsul comunicat prin ANAF, Ministerul Finantelor a apreciat insa ca limita de 1.500 lei se aplica fiecarei burse acordate asupra sumei totale prevazute in contractul de bursa, interpretare diferita de cea sustinuta de Camera Consultantilor Fiscali.

Cum se inregistreaza contabil bursele private, in functie de calitatea beneficiarului?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se inregistreaza contabil bursele private, in functie de calitatea beneficiarului?

In ceea ce priveste inregistrarea contabila, solutia difera in functie de calitatea beneficiarului.

In situatia in care bursa este acordata unei persoane care nu este salariata societatii, aceasta reprezinta o bursa privata in sensul Legii nr. 376/2004, acordata unui elev, student sau doctorand in baza unui contract de bursa. Beneficiarul nu are raporturi de munca cu societatea, chiar daca contractul poate contine obligatia de angajare dupa finalizarea studiilor. In aceasta situatie nu apreciem ca sunt incidente conturile de cheltuieli cu personalul sau de pregatire profesionala, intrucat nu exista un salariat care sa fie perfectionat.

In lipsa unui cont distinct in Planul de conturi, consideram justificata utilizarea unui cont din grupa 658 "Alte cheltuieli de exploatare", de exemplu 6588 "Alte cheltuieli de exploatare", cu un analitic distinct "Burse private acordate potrivit Legii nr. 376/2004". Tratamentul fiscal se aplica ulterior, extracontabil, la calculul rezultatului fiscal, prin includerea acestor cheltuieli in plafonul prevazut de art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

In situatia in care bursa este acordata propriului salariat, pentru finantarea studiilor universitare, masteratului, doctoratului sau altor forme de perfectionare profesionala, exista argumente pentru utilizarea contului 615 "Cheltuieli cu pregatirea profesionala", intrucat, din punct de vedere economic, societatea suporta costuri pentru dezvoltarea profesionala a propriului personal. In aceasta ipoteza, fondul economic al operatiunii prevaleaza asupra formei juridice, iar cheltuiala poate fi asimilata cheltuielilor de formare profesionala.

Totusi, chiar si in aceasta situatie, tratamentul fiscal ramane cel prevazut de art. 25 alin. (13) din Codul fiscal. Faptul ca din punct de vedere contabil cheltuiala este evidentiata in contul 615 nu modifica regimul de deductibilitate fiscala, aceasta urmand sa fie inclusa, in limita prevazuta de lege, in plafonul comun aplicabil cheltuielilor sociale.

Se declara in D107 ca sponsorizare?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Se declara in D107 ca sponsorizare?

In ceea ce priveste intrebarea daca bursa privata reprezinta o sponsorizare care se scade din impozitul pe profit, raspunsul este negativ. Incepand cu modificarile introduse prin OUG nr. 115/2023, bursele private nu mai beneficiaza de mecanismul de diminuare a impozitului pe profit, ci de un regim de deductibilitate limitata la calculul rezultatului fiscal.

Prin OUG nr. 115/2023, aplicabila din 1 ianuarie 2024, regimul fiscal al burselor private a fost modificat radical: acestea au fost eliminate din mecanismul de scadere directa din impozitul pe profit (credit fiscal) si au fost introduse in categoria cheltuielilor sociale cu deductibilitate limitata.

Bursele private acordate potrivit Legii nr. 376/2004 nu se declara in formularul 107, conform reglementarilor aplicabile incepand cu anul 2024.

Argumentul juridic rezulta din OPANAF nr. 355/2024, anexa nr. 2, sectiunea I, punctul 1, care stabileste ca formularul 107 se completeaza si se depune de catre contribuabilii platitori de impozit pe profit care efectueaza sponsorizari, acte de mecenat si anumite cheltuieli privind bunurile, mijloacele financiare si serviciile acordate UNICEF sau altor organizatii internationale prevazute de ordin.

Bursele private nu sunt mentionate printre operatiunile care fac obiectul declararii prin formularul 107.