Perisabilitatile sunt scazamintele care se produc in timpul transportului, manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, oxidare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate, descompunere, scurgere, imbibare, ingrosare, imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice, in procesul de comercializare in reteaua de distributie (depozite cu ridicata, unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica).
Asadar perisabilitatile sunt determinate de:
● procese naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, oxidare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate, descompunere, scurgere, imbibare, ingrosare, imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice;
● procesul de comercializare in reteaua de distributie.
Din punct de vedere fiscal, perisabilitatile sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil in limitele stabilite de organele de specialitate. Limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare sunt prevazute pe larg in cuprinsul Hotararii Guvernului nr. 831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare.
Aveti posibilitatea sa stabiliti cote diferentiate sortimental pe depozite, magazine, gestiuni, cu respectarea limitelor maxime de perisabilitate pentru grupa respectiva de marfuri, pentru a fi considerate cheltuieli deductibile.
Pentru lapte de consum aveti o cota maxima de perisabilitate la desfacere cu amanuntul de 0,45%. Daca aveti doua depozite, puteti stabili la unul dintre depozite o cota de perisabilitate de 0,30%, iar la cel de-al doilea depozit o cota de perisabilitate de 0,50%. Perisabilitatile astfel stabilite vor reprezenta cheltuieli deductibile deoarece pe unitate nu depasiti cota maxima de 0,45% stabilita in Norma. Limitele maxime de perisabilitate admise la depozitare si desfacere se stabilesc la nivelul intregii activitati a persoanei juridice platitoare de impozit pe profit.
Limitele maxime de perisabilitate admise in timpul transportului se aplica o singura data pentru cantitatile de marfa efectiv intrate sau, dupa caz, livrate, in functie de conditia de livrare stabilita intre furnizor si beneficiar.
Perisabilitatile se acorda numai dupa o verificare faptica, in urmatoarele situatii:
● cu ocazia receptionarii marfurilor transportate; SAF-T pentru Contribuabili Mici Manualul Contabilului Incepator - stick USB Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
● cu ocazia inventarierii patrimoniului;
● la predarea/primirea gestiunii.
Acestea se aproba de catre managerul, directorul sau administratorul persoanei juridice, dupa caz.
Pierderile cantitative care depasesc limita maxima de perisabilitate nu sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.
Nu sunt considerate perisabilitati:
● pierderile produse din neglijenta, sustrageri sau alte cauze imputabile persoanelor vinovate;
● pierderile incluse in normele de consum tehnologic;
● pierderile determinate de cauze de forta majora.
Pentru evidenta ajustarilor pentru deprecierea stocurilor si a productiei in curs de executie se folosesc conturile din grupa 39 Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie.
Cu ocazia efectuarii inventarierii s-au constat marfuri greu vandabile. Se impune astfel constituirea unei ajustari in suma de 10.000 lei. Efectuati inregistrarea contabila:
6814 = 397
Cheltuieli de exploatare privind Ajustari pentru
ajustarile pentru deprecierea deprecierea marfurilor
activelor circulante
In cazul in care deprecierea este definitiva si se datoreaza unor calamitati naturale, bunurile vor fi scoase din gestiune fara sa constituiti ajustari pentru depreciere.
Un incendiu a distrus marfuri in valoare de 20.000 lei. Inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea:
671 = 371
Cheltuieli privind calamitatile si Marfuri
alte evenimente extraordinare
De asemenea, cu ocazia efectuarii inventarierii se pot constata minusuri la inventar fara a se stabili caracterul acestei pierderi.
S-au constatat minusuri la gestiunea de marfuri in valoare de 5.000 lei (fara TVA).
Inregistrarea in contabilitate:
607 = 371 5.000 lei
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
In cazul in care acest minus se imputa
● de la terti:
461 = % 5.950 lei
Debitori diversi
758 5.000 lei
Alte venituri din exploatare
4427 950 lei
TVA colectata
● de la personalul unitatii:
4282 = % 5.950 lei
Alte creante in legatura
cu personalul 758 5.000 lei
Alte venituri din exploatare
4427 950 lei
TVA colectata
De asemenea, la inregistrarea in contabilitate a minusurilor la inventar trebuie sa aveti in vedere si tratamentul fiscal al minusurilor constate.
In ceea ce priveste calculul profitului impozabil, nu sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune sau degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare.
In cazul in care bunurile distruse au fost asigurate, cheltuielile generate de degradarea sau lipsa din gestiune sunt cheltuieli deductibile.
Suma incasata din contravaloarea politei de asigurare reprezinta venit impozabil.
Daca stocurile si mijloacele fixe amortizabile au fost distruse in intregime ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, cheltuielile cu acestea sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, in masura in care stocurile/mijloacele fixe distruse se gasesc situate in zone pentru care s-a instituit stare de urgenta.
Totodata, sunt considerate deductibile si cheltuielile privind stocurile si mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de razboi.
In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata, mentionam ca sunt cuprinse in sfera taxei pe valoarea adaugata, fiind asimilate livrarilor de bunuri cu plata, bunurile constatate lipsa in gestiune, cu urmatoarele exceptii:
● bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora;
● bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporale fixe casate;
● perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege.
Prin cauze de forta majora se intelege:
a) incendiu, dovedit prin documente de asigurare si/sau alte rapoarte oficiale, cu exceptia situatiilor in care pagubele sunt imputabile;
b) razboi, razboi civil, acte de terorism;
c) orice eveniment care este astfel calificat prin Codul civil, cu exceptia situatiilor in care pagubele sunt imputabile.
Nu se considera livrare de bunuri cu plata bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca sunt indeplinite in mod cumulative urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu
documente;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
