email
E-FACTURA si E-TRANSPORT. Top 10 intrebari si raspunsuri practice

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"E-FACTURA si E-TRANSPORT. Top 10 intrebari si raspunsuri practice"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

4. Tehnica operatiunilor de consolidare

etapele consolidariisoldurile reciproceinteresele actionarilor minoritari

Definirea structurii de grup

Prima etapa si cea mai importanta a consolidarii este definirea structurii de grup, care  asa cum aminteam anterior (vezi si pag. C 68/004) determina ce intreprinderi se vor include in situatiile financiare de grup si cu ce metoda de consolidare.

Uniformizarea situatiilor financiare ale intreprinderilor care se consolideaza

A doua etapa, de asemenea foarte importanta, este uniformizarea situatiilor financiare ale intreprinderilor care se vor consolida. Aceasta etapa se refera la faptul ca intreprinderile respective se pot afla in urmatoarele situatii:

  • pot avea politici contabile diferite (de exemplu, in privinta amortizarii sau a evaluarii diferitelor elemente patrimoniale si tranzactii);
  • se poate ca situatiile lor financiare individuale sa fi fost pregatite conform unor cadre normative diferite (unele intreprinderi conform Ordinului nr. 94/2001, altele conform Legii contabilitatii nr. 82/1991, in timp ce societatea-mama aplica pentru consolidare IAS).

Toate aceste diferente trebuie identificate si situatiile financiare anuale ale fiecarei intreprinderi trebuie ajustate pentru a raspunde unor standarde si politici contabile uniforme, de regula cele ale societatii-mama.

Eliminarea soldurilor si a tranzactiilor reciproce

Cea de-a treia etapa a consolidarii se refera la eliminarea soldurilor si a tranzactiilor reciproce, astfel incat sa se evite pericolul dublarii.

Se urmareste ca in situatiile financiare consolidate sa se reflecte numai operatiunile grupului, in ansamblul sau, cu societati si alte entitati aflate in afara grupului, astfel:

● Vanzarile de marfuri in cadrul grupului se anuleaza daca la finele anului marfa vanduta de o filiala alteia sau societatii-mama se afla inca in stoc la o societate din cadrul grupului si nu a fost realizata catre terti. Anularea se face prin stornarea tranzactiilor de vanzare. Daca marfa a fost valorificata in afara grupului, se storneaza operatiunile de vanzare in cadrul grupului si se mentine operatiunea de vanzare de la societatea care a vandut in afara grupului si operatiunea de scadere din gestiune de la prima societate detinatoare din cadrul grupului.

A vinde catre F1 marfuri in valoare de 700.000, al caror cost de aprovizionare a fost de 550.000. F1 vinde respectivele marfuri catre un client din afara grupului, cu un pret total de 800.000.

Inregistrarile efectuate in contabilitatea lui A si F1 au fost:

411 Client F1=707 Venituri din vanzarea marfurilor700.000

607 Cheltuieli privind marfurile=371 Marfuri550.000

411 Client  X=707 Venituri din vanzarea marfurilor800.000

607 Cheltuieli privind marfurile=371 Marfuri700.000

Conturile de profit si pierderi individuale vor arata la A un profit de 150.000, iar la F1 un profit de 100.000.

Cu ocazia consolidarii, se elimina prima si a patra operatiune, in cadrul grupului fiind reflectata o cifra de afaceri de 800.000 si un profit de 250.000 (800.000-550.000).

Vanzarile de active fixe intre intreprinderi in cadrul grupului: activele fixe partial amortizate pot fi vandute la valoarea ramasa (caz in care, fiind un simplu transfer, el nu va influenta situatiile financiare consolidate) sau la o valoare superioara valorii ramase. In acest din urma caz, atat tranzactia de vanzare a activului, cat si cea de descarcare a gestiunii cu activul fix vandut se vor anula. Se va anula, de asemenea, amortizarea suplimentara inregistrata la filiala cumparatoare ca urmare a achizitiei activului fix la o valoare superioara celei ramase. Principiul aplicabil este acela ca situatiile financiare ale grupului trebuie sa reflecte activele fixe la costul cu care au intrat in grup si amortizarea aferenta acestei valori.

Dividendele de plata reflectate de situatiile financiare de grup sunt numai acelea platibile de catre firma-mama. Dividendele declarate de filiale care nu sunt proprietatea integrala a companiei-mama vor aparea in situatiile financiare consolidate ca datorii curente de plata catre actionarii minoritari. Partea apartinand companiei-mama din dividendele declarate de filiale va aparea consolidata in conturile de rezerve ale grupului. In cazul in care dividendele cuvenite actionarilor minoritari au fost deja achitate la data intocmirii situatiilor financiare consolidate, ele nu mai fac obiectul consolidarii, deoarece echivalentul in numerar al acestor dividende a parasit grupul.

Soldurile reciproce respectiv debitele din decontari in cadrul grupului corespunzand cu datorii din decontari in cadrul grupului la o alta companie vor fi compensate reciproc la data intocmirii bilantului consolidat, deoarece aceste decontari reciproce nu au relevanta din punctul de vedere al grupului. O operatiune prealabila necesara pentru aceasta compensare este punctajul sumelor. Punctajul sumelor poate reflecta diferente provenind din sume in curs de decontare sau marfuri in curs de livrare. Aceste diferente vor fi rezolvate prin inregistrari de ajustare, astfel incat soldurile decontarilor reciproce sa corespunda si sa poata fi anulate.

Calculul intereselor actionarilor minoritari

Dupa incheierea etapei eliminarii soldurilor si a tranzactiilor reciproce, se va trece la calculul intereselor actionarilor minoritari, valoarea acestora urmand sa reprezinte un post separat in pasivul bilantului consolidat.

Pentru a reflecta mai bine rolul acestui post bilantier, reamintim faptul ca desi numai o fractiune reprezentand pachetul de control (60%, de exemplu) este proprietatea companiei-mama, totusi intregul patrimoniu (100%) face obiectul consolidarii.

Ca urmare, in bilantul consolidat, acel procent din activul net al filialei apartinand actionarilor minoritari (40% in cazul exemplului de mai sus) trebuie reflectat separat in pasivul consolidat, alaturi de clasa conturilor de capital si rezerve.

De asemenea, in contul de profit si pierderi consolidat, interesele actionarilor minoritari vor fi reflectate ca linie separata, sub forma de procent din profitul net (dupa taxare) al filialei.

Profitul net al grupului va fi reprezentat de profitul net din care s-au scazut interesele actionarilor minoritari.

Trebuie subliniat ca din activul consolidat dispare valoarea reprezentata de costul investitiilor in filiale, ca urmare a preluarii in activul consolidat a tuturor activelor filialelor (100%).

La pag. C 68/010 va prezentam un exemplu de consolidare al MAXIMEX GRUP cu filiala sa F1.

Tehnica operatiunilor de consolidare in cazul equity method

Metoda de consolidare prin punere in echivalenta (equity method), aplicata in cazul intreprinderilor asociate, cuprinde etapa stabilirii structurii de grup si pe cea a uniformizarii politicilor contabile.

Ca urmare a faptului ca situatiile financiare nu se mai consolideaza linie cu linie ca in cazul filialelor, nu mai este necesara etapa eliminarii soldurilor si a tranzactiilor reciproce.

Practic, detinand o participatie intre 20% si 50%, intreprinderea-mama se gaseste in acest caz in situatia actionarului minoritar.

Consolidarea urmareste reflectarea valorii echivalente a procentului detinut din activul net al intreprinderii asociate si va consta in fapt din urmatoarele operatii:

● includerea in bilantul consolidat a costului initial al investitiei in intreprinderea asociata, in activ, in sectiunea investitiilor financiare;

TABEL DE CONSOLIDARE A CONTURILOR ANUALE LA MAXIMEX GRUP

MAXIMEX LA SUBIS LA AJUSTARI MAXIMEX GRUP

IMOBILIZRI NECORPORALE

215.000

   

215.000

IMOBILIZRI CORPORALE

1.320.400

220.000

 

1.540.400

IMOBILIZRI FINANCIARE

120.000

1.000

 115.000

6.000

din care investitie in SUBIS (76,67% din capital)

115.000

     
         

TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE

1.655.400

221.000

 

1.761.400

         

STOCURI

816.500

87.500

 

904.000

CREANTE

350.000

27.000

 45.000

332.000

 din care asupra SUBIS

45.000

     
         

CASA SI CONTURI LA BANCI

75.500

9.000

 

84.500

         

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE

1.242.000

123.500

 

1.320.500

         

CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS

42.000

 

 

42.000

         

TOTAL ACTIV

2.939.400

344.500

 

3.123.900

         

DATORII PE TERMEN SCURT

475.000

92.000

 45.000

522.000

� din care datorie catre MAXIMEX

 

45.000

   
         

ACTIVE CIRCULANTE NETE

767.000

31.500

 

798.500

         

DATORII PE TERMEN MEDIU/LUNG

949.400

58.500

 

1.007.900

PROVIZIOANE

315.000

44.000

 

359.000

         

CAPITAL SI REZERVE

1.200.000

150.000

 

1.200.000

         

INTERESELE ACTIONARILOR MINORITARI = 150.000 x 23,33%

 

34.995

35.000

         

TOTAL PASIV

2.939.400

344.500

 

3.123.900

CONT DE PROFIT SI PIERDERI

CIFRA DE AFACERI NETA

4.200.000

800.000

 

5.000.000

VARIATIA STOCURILOR

300.000

40.000

 

340.000

ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

50.000

   

50.000

         

VENITURI DIN EXPLOATARE TOTALE

4.550.000

840.000

 

5.390.000

         

CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTALE

4.135.000

580.000

 

4.715.000

         

REZULTATUL DIN EXPLOATARE

415.000

260.000

 

675.000

         

VENITURI FINANCIARE

75.000

17.000

 

92.000

CHELTUIELI FINANCIARE

68.000

14.500

 

82.500

         

REZULTATUL ACTIV. FINANCIARE

7.000

2.5000

 

9.500

         

PROFITUL/PIERDEREA DIN ACTIV. CURENTA

422.000

262.500

 

684.500

         

PROFITUL/PIEREDEREA DIN ACTIV.EXTRAORDINARA

 

 

 

 

         

REZULTATUL BRUT

422.000

262.500

 

684.500

         

IMPOZITUL PE PROFIT

105.500

65.625

 

171.125

         

REZULTATUL NET

316.500

196.875

 

513.375

         

INTERESELE ACTIONARILOR MINORITARI

   

45.931

45.931

         

PROFITUL NET AL GRUPULUI

     

467.444

● includerea in continuare a unui post de activ reprezentand procentul apartinand firmei-mama din activul net al intreprinderii asociate minus costul investitiei, inclus in postul anterior. Pentru simplitate, am presupus ca investitia in intreprinderea asociata s-a facut la o valoare para, investitia fiind egala ca valoare cu valoarea capitalului achizitionat;

● includerea in contul de profit si pierderi consolidat a unui venit de la intreprinderile asociate care reprezinta procentul cuvenit firmei-mama din profitul brut al intreprinderii asociate, precum si, separat, includerea impozitului pe profit aferent venitului din intreprinderea asociata.

Profitul net din contul de profit si pierderi consolidat va reprezenta cumulul dintre profitul net al firmei-mama si fractiunea de profit net al intreprinderii asociate corespunzatoare cuantumului participatiei.

Va prezentam mai jos un exemplu de consolidare pentru situatia in care se aplica metoda prin punere in echivalenta.

TABEL DE CONSOLIDARE A CONTURILOR ANUALE LA MAXIMEX GRUP

MAXIMEX GRUP

IMOBILIZARI NECORPORALE

215.000

   

215.000

IMOBILIZARI CORPORALE

1.320.400

640.000

 

1.320.400

IMOBILIZARI FINANCIARE

120.000

1.000

 

132.250

� din care investitie in ASCO (25% din capital)

115.000

   

115.000

� punere in echivalenta

   

12.250

12.250

         

TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE

1.655.400

641.000

 

1.667.650

         

STOCURI

816.500

105.500

 

816.500

CREANTE

350.000

43.000

 

350.000

� din care asupra ASCO

45.000

   

45.000

CASA SI CONTURI LA BANCI

75.500

9.000

 

75.500

         

TOTAL ACTIVE CIRCULANTE

1.242.000

157.500

 

1.242.000

         

CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS

42.000

 

 

42.000

         

TOTAL ACTIV

2.939.400

798.500

 

2.951.650

         

DATORII PE TERMEN SCURT

475.000

92.000

 

475.000

� din care datorie catre MAXIMEX

 

45.000

   
         

ACTIVE CIRCULANTE NETE

767.000

65.500

 

767.000

         

DATORII PE TERMEN MEDIU/LUNG

949.400

58.500

 

949.400

PROVIZIOANE

315.000

24.000

 

315.000

         

CAPITAL SOCIAL

1.200.000

575.000

 

1.200.000

REZERVE

 

49.000

 

12.250

         

TOTAL PASIV

2.939.400

798.500

 

2.951.650

MAXIMEX LA 31.12.2002CONT DE PROFIT SI PIERDERI ASCO LA 31.12.2002 AJUSTARI MAXIMEX GRUP

CIFRA DE AFACERI NETA

4.200.000

800.000

 

4.200.000

VARIATIA STOCURILOR

300.000

40.000

 

300.000

ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

50.000

 

 

50.000

         

VENITURI DIN EXPLOATARE TOTALE

4.550.000

840.000

 

4.550.000

         

CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTALE

4.135.000

580.000

 

4.135.000

         

REZULTATUL DIN EXPLOATARE

415.000

260.000

 

415.000

         

VENITURI FINANCIARE

75.000

17.000

 

75.000

CHELTUIELI FINANCIARE

68.000

14.500

 

68.000

         

REZULTATUL ACTIV. FINANCIARE

7.000

2.500

 

7.000

         

Venit din participatia la ASCO = 262.500 x 25%

     

65.625

         

PROFITUL/PIERDEREA DIN ACTIV. CURENTA

422.000

262.500

 

487.625

         

PROFITUL/PIERDEREA DIN ACTIV. EXTRAORDINARA

 

 

 

 

REZULTATUL BRUT

422.000

262.500

 

487.625

         

IMPOZITUL PE PROFIT

105.500

65.625

 

121.906

� din care impozit aferent venitului din participatia la ASCO

     

16.406

         

REZULTATUL NET

316.500

196.875

 

365.719

         
         

PROFITUL NET AL GRUPULUI

     

365.719

 

NOUTATI din Legislatie aparute in 2022

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile


Atentie: au aparut monografii anului 2022!

Ai la dispozitie 70 monografii:

- noi-noute, variate, complexe, actuale, controversate si legale
- grupate pe domenii de cel mai mare interes
- usor de accesat, usor de inteles, usor de aplicat
- gata de personalizat cu datele operatiunilor tale

...Vezi AICI detalii complete <<

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
etapele consolidariisoldurile reciproceinteresele actionarilor minoritari

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
Urmareste-ne pe Google News

Data aparitiei: 28 Februarie 2006


Votati articolul "4. Tehnica operatiunilor de consolidare":
Rating:

Nota: 4.88 din 5 din 4 voturi


Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri





Subiectele saptamanii

Atentie, Contabili!

Atentie, contabili!
Sistemele e-Factura si e-Transport vin cu noi OBLIGATII fiscale!
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCATI GRATUIT
Raportul Special
"E-FACTURA si E-TRANSPORT. Top 10 intrebari si raspunsuri practice"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X