6. Cum sa prezentati, in situatiile financiare anuale, instrumente de finantare si plasamente financiare

Cum sa prezentati, in situatiile financiare anuale,instrumentele de finantare si plasamentele financiare

Evaluarea corecta a plasamentelor financiare

Cu ocazia intarii in patrimoniu, plasamentele financiare au fost evaluate la cost – care devine in fapt costul istoric.

In cazul dobandirii cu titlu gratuit, evaluarea la intrarea in patrimoniu se va face la pretul pietei, respectiv la valoarea de utilitate.

Regulile cu privire la evaluarea instrumentelor financiare sunt detaliate de Standardul IAS 39 „Instrumente financiare: recunoastere si evaluare“. Acesta pune la baza evaluarii instrumentelor financiare valoarea justa.

Declaratia Unica 2024 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Momentul recunoasterii in patrimoniu a instrumentelor financiare este de regula momentul contractarii acestora, indiferent de momentul la care este stabilita executia contractului.

Momentul eliminarii instrumentelor financiare din patrimoniu este fie momentul vanzarii, fie al expirarii acestora, fie momentul schimbului pentru alte instrumente financiare.

Daca pe perioada detinerii titlurilor, se constata cu ocazia inventarierii ca exista elemente care indica o diminuare de valoare fata de costul istoric, aceasta se va reflecta prin constituirea de provizioane pentru deprecierea instrumentelor financiare, pe categorii.

Standardul IAS 39 distinge intre instrumentele financiare detinute cu scopul revanzarii si instrumentele financiare detinute ca imobilizari financiare. Acestea din urma se supun amortizarii, conform duratei lor de viata economica.

Pentru instrumentele financiare detinute cu scopul revanzarii, determinarea practica a pretului pietei este posibila numai in conditiile in care pentru titlurile respective (actiuni sau obligatiuni) exista o piata continua, cu tranzactii frecvente si de anumite dimensiuni care sa indice un interes activ al operatorilor pentru titlul respectiv.

In conditiile in care piata are un caracter mai curand sporadic, este nerealist sa luati decizii de evaluare pe baza cotatiilor unei astfel de piete.

IMPORTANT:

Atunci cand faceti evaluarea, aveti in vedere in primul rand valoarea avantajelor economice viitoare pe care le va genera cedarea titlului respectiv.

Cea mai prudenta abordare este inregistrarea diferentelor favorabile de pret numai cu ocazia cedarii titlurilor si provizionarea oricaror diferente nefavorabile daca exista circumstante care sa indice imposibilitatea recuperarii integrale a costului titlurilor.

Prezentarea instrumentelor financiare in situatiile financiare anuale

– Lista de control –

Prezentarea este reglementata de Standardul 32 si impune respectarea urmatoarelor reguli:

Prioritatea substantei contractului economic care a generat instrumentele financiare respective (clasificarea ca instrument de capital sau de creanta facuta initial urmand a fi mentinuta pe tot parcursul detinerii instrumentului respectiv).

Prezentati pe clase instrumentele financiare detinute si detaliati-le astfel incat utilizatorii situatiilor financiare sa poata aprecia toate aspectele legate de dimensiunea fluxurilor financiare viitoare, termenul de realizare a acestora si riscurile asociate.

Descrieti politicile contabile utilizate pentru recunoasterea bilantiera a instrumentelor financiare si pentru masurarea valorii acestora.

Pentru instrumentele financiare semnificative ca risc pentru intreprindere, detaliati:

-valoarea nominala;

-data expirarii sau data realizarii;

-posibilitatile de recuperare in avans;

-posibilitatile de schimb cu alte instrumente financiare;

-periodicitatea incasarilor viitoare;

-dobanda, dividendul sau alte modalitati de fructificare a instrumentului financiar respectiv;

orice conditii contractuale care, daca survin, ar putea modifica semnificativ ceilalti termeni contractuali.

Descrieti impactul riscului fata de rata dobanzii pe piata (de exemplu, prin calcularea impactului modificarii acestei rate cu 5% pe perioada detinerii titlurilor).

Mentionati riscul de credit – orice concentrare semnificativa a creditului acordat unei alte entitati economice.

Prezentati detaliat instrumentele financiare emise de intreprindere, cu descrierea obligatiilor prezente si viitoare asumate in legatura cu acestea.

Prezentati detaliile cu privire la plasamentele financiare atåt in bilant, in cadrul postului „Alte investitii financiare pe termen scurt“, cat si in situatia fluxurilor de trezorerie, in sectiunea „Fluxuri de numerar din activitati de investitii“ (pentru obligatiuni proprii emise, prezentarea se va face in sectiunea „Fluxuri de numerar din activitati de finantare“).

Partea cea mai importanta a informatiilor cu privire la plasamentele financiare trebuie sa fie cuprinsa in notele explicative care insotesc situatiile financiare anuale, mai ales cu privire la elementele extrabilantiere ale acestora si la riscurile asociate.