Â
de Adrian Benta, valabil la 29-Mar-2010
Intrebare: Societatea cu obiect de activitate colectare si valorificare deseuri are dreptul de a deduce TVA pentru: reparatii si inretinere auto, piese schimb necesare parcului auto al societatii?
Raspuns: Consideram din context ca utilizarea parcului auto se face in scopul realizarii obiectului de activitate, colectare si valorificare deseuri, iar analiza raspunsului vom analiza si faptul ca societatea dispune de autoturisme de persoane cat si alte tipuri de mijloace de transport.
Incidente intrebarii sunt prevederile art. 145 din codul fiscal ce prevad:
"Sfera de aplicare a dreptului de deducere
(1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in România;
Atfel putem afirma ca pentru mijloacele de transport utilizate in activitatea curenta, autocompactoare, autogunoiere, maturarite, deducerea TVA este permisa pentru intretinere, reparatii, piese de schimb si alte activitati de service.
In ce priveste TVA aferent reparatiilor, piesele de schimb pentru autoturisme, consideram ca prevederile limitative prevazute la art.. 1451 din codul fiscal "Limitari speciale ale dreptului de deducere" nu sunt incidente situatie descrise de intrebare, aceste restrictii actionand in cazul combustibililor si achizitie de autoturisme.
Chiar daca nu este explicit definite coniseram util de analizat incidenta deducerii TVA in cazul in care societatea aplica masurile de simplificare prevazute la art. 160 cod fiscal: "Masuri de simplificare
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 150 alin. (1), in cazul operatiunilor taxabile persoana obligata la plata taxei este beneficiarul pentru operatiunile prevazute la alin. (2). Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atât furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153.
(2) Operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa sunt:
a) livrarea de deseuri si materii prime secundare rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de OUG 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata, cu modificarile ulterioare; (...)
(3) Pe facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii prevazute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor inscrie taxa colectata aferenta. Beneficiarii vor determina taxa aferenta, care se va evidentia in decontul prevazut la art. 156 indice 2, atat ca taxa colectata, cât si ca taxa deductibila. Beneficiarii au drept de deducere a taxei in limitele si in conditiile stabilite la art. 145 – 147 indice 1.
(4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili atât furnizorii, cât si beneficiarii. Prin norme se stabilesc responsabilitatile partilor implicate in situatia in care nu s-a aplicat taxare inversa.
O prima observatie in aplicare a acestor prevederi este ca aplicarea masurii de taxare inversa pentru livrarile de deseuri, catre un platitor de TVA din Romania , este obligatorie, respectiv furnizorul nu va inscrie TVA pe factura ci va trece " taxare inversa" in rubrica pentru TVA. Inregistrarea in decont a taxarii inverse o va face numai beneficiarul. Si mai amintim ca taxarea inversa nu este o scutire de TVA ci o simplificare a modului de decontare intre furnizor si client.
O a doua observatie este ca livrarea de deseuri ar trebui inteleasa in contextul prevazut de Legea 51/2006, cu modificari ulterioare, privind serviciile de utilitati publice, si a Legii 101/2006, cu modificari ulterioare, privind salubrizarea localitatii sau a prevederilor privind colectarea deseurilor electrice, electronice si electrocasnice (DEEE) caz mai putin intalnit.
Atfel, chiar daca efectiv TVA nu este evidentiat in factura emisa de furnizor la livrarea deseurilor, din punctul de vedere al deducerii TVA la achizitiile aferente acestor livrari, inclusiv pentru reparatii si intretinerea parcului auto, se exercita dreptul de deducere, conform prevederilor amintite anterior, descrise la art. 145 din codul fiscal.
