11. Scutiri pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii....

SCUTIRI PENTRU LIVRARILE DE BUNURI SI PRESTARILE DE SERVICII FINANTATE DIN AJUTOARE BANESTI, IMPRUMUTURI NERAMBURSABILE, FONDURI DE CONTRAPARTIDA SI DONATII ALE PERSOANELOR FIZICE

CONDITII DE INCADRARE LA OPERATIUNI SCUTITE CU DREPT DE DEDUCERE

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii finantate din ajutoare banesti sau din imprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine sau de organisme internationale sunt considerate operatiuni scutite de T.V.A. daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele doua conditii:

• se realizeza obiective sau proiecte nominalizate in hotarari ale Guvernului ori prevazute in acorduri, protocoale si intelegeri incheiate cu guverne straine sau cu organisme internationale;
• finantarea este asigurata din urmatoarele surse:

-ajutoare banesti;

Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

-imprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine sau de organisme internationale;

-fondul de contrapartida constituit din:

• contravaloarea in lei a ajutoarelor primite de Romania sub forma de bunuri si de servicii;
• contributia publica nationala prevazuta la art. 1 lit. c) din O.U.G. nr. 63/1999 cu privire la gestionarea fondurilor nerambursabile alocate Romaniei de catre Comunitatea Europeana si a fondurilor de cofinantare.

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii finantate din ajutoare banesti sau din imprumuturi nerambursabile acordate de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara, precum si din donatii ale persoanelor fizice sunt considerate operatiuni scutite de T.V.A. daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele trei conditii: 

• se realizeaza obiective sau proiecte nominalizate in hotarari ale Guvernului ori prevazute in acorduri, protocoale si intelegeri incheiate cu organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara, cu exceptia celor realizate din donatii ale persoanelor fizice;
• obiectivele sau proiectele sunt destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aparare a sanatatii, de aparare a tarii sau a sigurantei nationale, cultural, artistic, educativ, stiintific, sportiv, de protectie si ameliorare a mediului, de protectie si conservare a monumentelor istorice si de arhitectura;
• finantarea este asigurata din urmatoarele surse:

-ajutoare banesti;

-imprumuturi nerambursabile ale organizatiilor nonprofit si de caritate din strainatate si din tara;

-donatii ale persoanelor fizice.

MODALITATI DE SCUTIRE A OPERATIUNILOR DE LIVRARI DE BUNURI SI

PRESTARI DE SERVICII FINANTATE DIN FONDURI NERAMBURSABILE

Practic, scutirea de T.V.A. se realizeaza prin trei modalitati:

1. prin restituirea T.V.A. aferente obiectivelor si proiectelor realizate catre beneficiarii fondurilor nerambursabile care nu sunt inregistrati ca platitori de T.V.A.;

2. prin facturarea fara T.V.A. a bunurilor livrate si a serviciilor prestate de catre contractori (furnizorii/prestatorii care participa la realizarea obiectivelor sau proiectelor finantate) sau subcontractori (furnizorii/prestatorii contractorilor). Factura se emite direct catre beneficiarii fondurilor, dar cu mentionarea agentiei de implementare prin care se face plata. modalitati de acordare

Facturarea fara T.V.A se efectueza pe baza unui certificat de scutire de T.V.A. solicitat de catre beneficiarii fondurilor sau de catre agentia de implementare pentru:

• contractorii si subcontractorii inregistrati ca platitori de T.V.A. in Romania;
• contractorii si subcontractorii, persoane impozabile stabilite in strainatate, care si-au desemnat un reprezentant fiscal in Romania;

IMPORTANT:

Contractorii si subcontractorii, persoane impozabile stabilite in strainatate, care desfasoara in exclusivitate operatiuni scutite cu drept de deducere in Romania si nu au optat pentru desemnarea unui reprezentant fiscal in Romania, emit factura fiscala fara T.V.A. chiar daca nu sunt mentionati intr-un certificat de scutire.

In situatia in care bunurile sunt finantate atat din fonduri nerambursabile pentru care se aplica scutirea, cat si din alte surse de finantare rambursabile pentru care nu se aplica scutirea, contractorii si subcontractorii, persoane impozabile stabilite in strainatate, au obligatia sa isi desemneze un reprezentant fiscal in Romania. In aceasta situatie, pentru livrarile de bunuri finantate din fonduri nerambursabile, beneficiarii vor solicita certificat de scutire.

3.prin acordarea scutirii de T.V.A. direct beneficiarilor, pentru urmatoarele3 categorii de servicii:

• servicii prestate de catre persoane impozabile stabilite in strainatate, indiferent daca acestea si-au desemnat sau nu un reprezentant fiscal in Romania, servicii pentru care locul prestarii este considerat a fi sediul activitatii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, in absenta acestora, domiciliul sau resedinta obisnuita a beneficiarului si pentru care se aplica obligatoriu taxarea inversa:
• nchirierea de bunuri mobile corporale;
• operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale;
• transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor,licentelor, marcilor comerciale si al altor drepturi similare;
• serviciile de publicitate si marketing;
• serviciile de consultant, de inginerie, juridice si de avocatura, serviciilecontabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;
• prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
• operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;
• punerea la dispozitie de personal;
• telecomunicatiile;
• serviciile de radiodifuziune si de televiziune;
• serviciile furnizate pe cale electronica;
• obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice sau a unui drept mentionat in prezenta litera;
• prestarile de servicii efectuate de intermediari care intervin in furnizarea prestarilor mentionate de la pct. 1 la 12.

Scutirea directa se justifica de catre beneficiari cu urmatoarele documente:

a) factura externa emisa de catre prestator;

b) documente din care sa rezulte ca finantarea este asigurata din fondurile nerambursabile;

IMPORTANT:

In situatia in care persoana impozabila stabilita in strainatate realizeaza serviciile de natura celor mentionate si isi desemneaza un reprezentant fiscal, aceasta beneficiaza direct de scutirea de T.V.A. daca serviciile sunt finantate integral din fonduri nerambusabile.

Daca prestarile de servicii mentionate sunt finantate si din alte surse, altele decat fondurile rambursabile, beneficiarii sau prestatorii, persoane impozabile stabilite in strainatate care si-au desemnat un reprezentant fiscal, datoreaza T.V.A.

• servicii pentru care se aplica taxare inversa deoarece persoana impozabila stabilita in strainatate nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania.

Scutirea directa se justifica de catre beneficiari cu urmatoarele documente:

a) factura emisa de prestator;

b) documente din care sa rezulte ca finantarea este asigurata din fondurile nerambursabile;

c) declaratie pe propria raspundere a persoanei impozabile stabilite in strainatate ca nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania.

ATENTIE!

Daca persoana impozabila stabilita in strainatate si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania, operatiunile trebuie derulate prin reprezentantul fiscal care emite factura fara T.V.A.

In contractele incheiate pentru realizarea obiectivelor sau proiectelor finantate din fonduri nerambursabile nu este obligatorie mentionarea notiunii de contractor si subcontractor.

In situatia in care livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este asigurata de o asociere in participatiune, inclusiv de tip consortium sau joint venture, contractor/subcontractor se considera:

• in situatia in care asocierea este constituita exclusiv din persoane impozabile romane: asociatul activ care va fi inscris in certificatul de scutire de T.V.A.;
• in situatia in care asocierea, inclusiv de tip consortium sau joint venture, este constituita atat din persoane impozabile romane, cat si din persoane impozabile stabilite in strainatate sau exclusiv din persoane impozabile stabilite in strainatate, se aplica urmatoarele reguli:

– contractor/subcontractor este asocierea inregistrata ca platitor de T.V.A. si este inscrisa in certificatul de scutire numai daca prin contractul de asociere se prevede ca asocierea nu este reprezentata fata de terti prin asociatul activ, ci actioneaza in nume propriu in contul asociatilor;

– contractor/subcontractor este persoana impozabila stabilita in Romania, inregistrata ca platitor de T.V.A. si este inscrisa in certificatul de scutire daca prin contractul de asociere se prevede ca asocierea este reprezentata fata de terti prin asociatul activ;

– contractor/subcontractor este persoana impozabila stabilita in strainatate desemnata ca fiind asociat activ, caz in care scutirea se realizeaza prin:

-restituirea T.V.A. aferenta obiectivelor si proiectelor realizate catre beneficiarii fondurilor nerambursabile care nu sunt inregistrati ca platitori de T.V.A.;

-facturarea fara T.V.A. a bunurilor livrate si a serviciilor prestate;

– contractor/subcontractor poate fi oricare membru din asociatie daca prin contract se prevede ca fiecare asociat actioneaza in nume propriu, si nu in numele asocierii. Daca asociatii sunt persoane impozabile stabilite in Romania, inregistrate ca platitori de T.V.A., acestia sunt inscrisi in certificatul de scutire de T.V.A., spre deosebire de asociatii persoane impozabile stabilite in strainatate care, in functie de natura operatiunii si a fondurilor de finantare, aplica regula generala pentru scutirea de T.VA.