4. Impozitarea personalului reprezentantelor

Cetatenii straini, ca si cetatenii romani cu domiciliul in strainatate pot fi angajati numai pe baza de permis de munca eliberat de Ministerul Muncii si Solidaritatii Sociale.

CONTRIBUTIA LA ASIGURARILE SOCIALE PLATITA DE REPREZENTANTA

Pe langa salariile in valuta prevazute in contract, reprezentantele societatilor comerciale sau organizatiilor economice straine platesc in valuta si contributia la asigurarile sociale pentru cetatenii romani sau straini.

Aceleasi prevederi in ceea ce priveste angajarea si obligatiile ce revin personalului roman si strain sunt aplicabile in mod corespunzator si cetatenilor romani si straini angajati la:

• filiale ale bancilor straine si mixte;
• birouri ale societatilor de transport straine (aeriene, maritime, fluviale, cai ferate,
  rutiere), reprezentantelor (birourilor) unor agentii de turism straine si altele asemenea;
• reprezentantele unor organizatii de caritate straine.

In cazul personalului strain, impunerea salariilor si a altor drepturi salariale cuvenite se face potrivit prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state coroborat cu prevederile Capitolului III de la Titlul III din Codul fiscal.

In cadrul conventiilor, impunerea salariilor este reglementata de prevederile articolului intitulat „Profesii dependente”. Prevederile acestui articol stipuleaza ca veniturile de natura salariala sunt impozabile in statul in care se desfasoara activitatea indiferent de tara din care se platesc salariile.

In caz concret, salariatii straini la o reprezentanta deschisa in Romania sunt impusi pentru veniturile salariale numai in Romania.

Ca o exceptie de la aceste prevederi, remuneratiile unui rezident strain pentru activitatea salariata desfasurata in Romania pot fi impuse in statul sau de rezidenta doar daca sunt indeplinite cumulativ trei conditii:

• salariatul este prezent in Romania o perioada sau perioade care nu depasesc in total 183 de zile in cursul anului vizat;
• salariul sau este platit de o persoana sau in numele unei persoane care angajeaza si care nu este rezidenta in Romania;
• salariul persoanei in cauza nu este suportat de un sediu permanent sau de o baza fixa pe care angajatorul o are in Romania.

Atragem atentia ca reprezentanta nu este considerata sediu permanent al persoanei juridice straine. Dar in cazul salariatilor straini angajati la o reprezentanta, neindeplinirea celor trei conditii apare numai atunci cand:

• firma straina desfasoara in Romania activitatea prin intermediul unui sediu permanent, iar plata salariilor angajatilor straini ai reprezentantei se face de catre sediul permanent al firmei straine. In practica, acesta este un caz mai putin probabil;
• salariatii straini sunt prezenti in Romania o perioada mai mare de 183 zile.

IMPORTANT:
In cazul personalului strain angajat la o reprezentanta, perioada prezentei acestuia in Romania este cunoscuta de la inceput, fiind mentionata in declaratia de impunere si in consecinta impunerea veniturilor salariale ale acestor persoane se va face din prima zi a prezentei lor in Romania conform Capitolului III din Titlul III al Codului fiscal.

Exemplu:

Domnul Denn Fridman este angajat al unei reprezentante din Romania a unei firme franceze si el este prezent in Romania o perioada de 5 luni (perioada care este mentionata pe declaratia de impunere depusa de reprezentanta la organele fiscale).

Intrucat persoana in cauza este prezenta in Romania mai putin de 183 de zile, salariul sau este platit de reprezentanta din comisioanele platite de la firma franceza, iar firma franceza nu are in Romania nici un sediu permanent, atunci salariul obtinut de aceasta persoana se impune numai in Franta, desi activitatea sa s-a desfasurat in Romania pe un interval de 5 luni.

Doamna Leny Forman lucreaza in calitate de director al unei reprezentante deschise in Romania de o firma britanica. Ea este angajata de reprezentanta pe o perioada de un an, iar salariul este platit de firma britanica.

In acest caz, salariul cetateanului britanic, respectiv al doamnei Leny Forman, este impozabil in Romania din prima zi a venirii sale.

Pentru veniturile impozitate in Romania, cetatenilor straini li se elibereaza certificat de certificatul de atestare a impozitului retinut in Romania, conform Ordinului atestare ministrului finantelor nr. 1.798/1998.