Corectare eroare nesemnificativa aferenta anului 2010. Deductibilitatea cheltuielii

Problema:

Daca am inchis anul 2010, deci am depus 101, iar in ianuarie primesc o factura de gaze pe care au uitat sa mi-o dea la decembrie, pot sa o inregistrez pe seama conturilor de cheltuieli in 2011? Adica, dat fiind ca aceasta cheltuiala nu este semnificativa, pot proceda asa? Sper ca se considera cheltuiala deductibila in 2011, nu?

Solutie:

Din punct de vedere contabil erorile se corecteaza conform prevederilor punctului 63 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009. Potrivit acestora, corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si
prezentarea acelor situatii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.

Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat. Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere erorile nesemnificative.

Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar contabile.

Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale.

Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor.
Asadar, erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
In cazul prezentat, facura de gaze se poate inregistra in anul 2011, in contul de cheltuieli corespunzator, in situatia in care:

- potrivit politicii contabile a entitatii corectarea erorilor nesemnificative aferente
exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere (veniturilor si cheltuielilor) si
- potrivit politicii contabile a entitatii eroarea nu este semnificativa.

Conform art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

In acest sens, pct. 12 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Punctul 13 prevede ca veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala.

In baza celor prezentate concluzionam ca cheltuiala inregistrata in anul 2011 este deductibila la determinarea profitului impozabil fiind inregistrata conform reglementarilor contabile in vigoare.