Cuvinte cheie:
-
emiterea facturii pentru livrarea de bunuri
-
procedura la executarea silita
-
elemente obligatorii ale facturii fiscale
-
termen de emitere a facturii
-
cazuri specifice
-
neplatitori de T.V.A.
-
contribuabili inactivi
-
platitori de T.V.A. cu regim mixt
-
caracteristici ale facturilor emise prin facturare
-
autofacturare
-
regimul deducerii
-
inregistrarea contabila
Pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate, firmele inregistrate ca platitoare de T.V.A. au obligatia sa emita facturi fiscale catre fiecare beneficiar.
ATENTIE!
Ca regula generala, pentru livrari de bunuri, factura fiscala se emite la data livrarii de bunuri, iar pentru prestari de servicii, cel mai tarziu pana la finele lunii in care prestarea a fost efectuata.
Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire, factura fiscala trebuie emisa in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data livrarii, dar fara a depasi finele lunii in care a avut loc livrarea.
Pentru exceptiile de la regula generala, termenul de emitere a facturii fiscale trebuie analizat in stransa corelatie cu precizarile efectuate la sectiunea ,,Faptul generator si exigibilitatea T.V.A.“.
-debitorului: in cazul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor in executarea creantelor, bunuri predate pe baza de intelegere intre debitor si credi tor;
-organele de executare silita: daca bunurile sunt supuse executarii silite.
Livrarea de bunuri supuse executarii silite
1. emiterea facturii fiscale de executare silita in trei exemplare, din care:
Â
Pe baza documentului in original se exercita dreptul de deducere a T.V.A. Daca prin contract se prevede plata in rate a bunurilor, T.V.A. se deduce la data stabilita pentru plata ratelor.
-exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit care are obligatia sa inregistreze in evidenta contabila operatiunea de livrare de bunuri si T.V.A. colectata aferenta;
IMPORTANT:
Daca se prevede plata in rate a bunurilor, T.V.A. se colecteaza la data stabilita prin contract pentru plata ratelor.
-exemplarul al treilea ramane la persoana abilitata;
2. incasarea de catre organul fiscal, de la cumparator, a contravalorii bunurilor, inclusiv T.V.A., si virarea acesteia la bugetul de stat in termen de 5 zile lucratoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie.
Daca cumparatorul sau adjudecatarul are obligatia sa plateasca la unitatile Trezoreriei Statului T.V.A. aferenta bunurilor cumparate, organului de executare silita nu-i mai revin obligatii referitoare la plata T.V.A.
Daca prin contract se prevede ca plata bunurilor se face in rate, T.V.A. se vireaza la bugetul de stat in termen de 5 zile lucratoare de la data stabilita prin contract pentru plata ratelor.
IMPORTANT:
O copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata T.V.A. se transmite debitorului executat silit care evidentiaza suma achitata, cu semnul minus, in decontul de T.V.A. la randul de regularizari din rubrica „T.V.A. colectata“ (randul 3 din decont). Aceasta regula nu se aplica si bunurilor supuse masurilor de simplificare deoarece T.V.A. se evidentiaza la furnizor si la cumparator prin formula 4426 = 4427.
Daca bunurile nu sunt supuse masurilor de simplificare, din punct de vedere contabil si fiscal, operatiunea se evidentiaza astfel:
-
la debitorul executat silit:
-se inregistreza in evidenta proprie operatiunea de livrare de bunuri pe baza facturii fiscale de executare silita, exemplarul al doilea, transmis de organele de executare silita, inclusiv T.V.A. aferenta;
-daca se prevede plata in rate a bunurilor, T.V.A. se colecteaza la data stabilita prin contract pentru plata ratelor;
-pe baza documentului de plata a T.V.A. transmis de organele de executare silita, se evidentiaza suma achitata, cu semnul minus, in decontul de T.V.A. la randul de regularizari din rubrica „Taxa pe valoarea adaugata colectata“;
-
la cumparatori/adjudecatari:
-se inregistreza in evidenta proprie operatiunea de achizitie de bunuri pe baza facturii fiscale de executare silita transmisa in original de organele de executare silita;
-se exercita dreptul de deducere a T.V.A.;
-daca se prevede plata in rate a bunurilor, T.V.A. se deduce la data stabilita prin contract pentru plata ratelor;
3. inregistrarea de catre persoanele abilitate prin lege sa efectueze vanzarea bunurilor supuse executarii silite, in alte conturi contabile decat cele specifice T.V.A., a sumei T.V.A. din facturile fiscale emise. Daca aceste persoane sunt inregistrate ca platitori de T.V.A., aceasta nu trebuie sa evidentieze operatiunile respective in decontul de T.V.A.
FACTURA FISCALA
Factura fiscala trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii:
-
seria si numarul facturii;
-
data emiterii facturii;
-
numele, adresa si codul de inregistrare fiscala ale persoanei care emite factura;
-
numele, adresa si codul de inregistrare fiscala ale beneficiarului de bunuri sau servicii, daca acesta este persoana juridica;
-
numele si adresa beneficiarului de bunuri sau servicii, daca acesta este persoana fizica;
-
denumirea si cantitatea bunurilor livrate sau denumirea serviciilor prestate;
-
pretul unitar f`ara T.V.A. si baza de impozitare pentru fiecare cota sau scutire;
-
valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv T.V.A.;
-
cota de T.V.A. aplicata sau mentiunile: „scutit cu drept de deducere“, „scutit fara drept de deducere“, „neimpozabil“, „supus regulilor speciale“, „taxare inversa“;
-
suma T.V.A. pentru operatiunile taxabile, cu exceptia cazurilor in care se aplica reguli speciale pentru operatiunile taxabile.
IMPORTANT:
Daca pentru acelasi beneficiar se livreaza bunuri sau se presteaza servicii cu regimuri sau cote diferite de impozitare, operatiunile pot fi consemnate intr-o singura factura fiscala cu obligatia de a mentiona in dreptul fiecarui bun/serviciu regimul si cota de T.V.A. aplicabile.
Termenul de emitere a facturii fiscale
|
Livrari de bunuri |
Prestari de servicii |
|
-data livrarii de bunuri Exceptii:
|
-cel mai tarziu pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care prestarea a fost efectuata Exceptii:
|
|
Observatie: Pentru exceptii, factura se emite la data exigibilitatii T.V.A. A se vedea sectiunea „Faptul generator si exigibilitatea T.V.A.“. |
|
Cazuri specifice de emitere a facturii fiscale
|
Cazuri specifice |
Data obligatiei de a emite factura fiscala |
|
|
1. prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari (lucrari de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertize etc.) |
|
|
|
2. livrarea de bunuri imobile |
|
|
|
Observatie: daca factura este emisa inainte de indeplinirea formalitatilor, se considera facturare de avansuri, fara transfer al dreptului de proprietate. Regularizarea facturii de avans se face prin stornarea facturilor de avans la data emiterii facturii fiscale pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri imobile. |
||
|
3. livrarile de bunuri pe baza de aviz de insotire |
|
|
|
4. prestarile de servicii efectuate de prestatori stabiliti in strainatate care nu si-au desemnat un reprezentant fiscal |
sauÂ
|
|
|
Observatie: factura fiscala se emite prin autofacturare de catre beneficiarii din Romania inregistrati ca platitori de T.V.A. |
||
|
5. operatiunile de leasing extern |
sau
|
|
|
Observatie: factura fiscala se emite prin autofacturare de catre beneficiarii din Romania inregistrati ca platitori de T.V.A. |
||
|
6. operatiuni de leasing intern, inchiriere, concesionare sau arendare de bunuri |
|
|
|
7. incasarea de avansuri inainte ca bunurile sa fie livrate sau inaintea finalizarii prestarii serviciilor |
|
|
Emiterea de facturi de catre firme neinregistrate ca platitor de T.V.A. si de catre firme declarate „contribuabil inactiv“
Atat firmele care nu sunt inregistrate ca platitori de T.V.A. cat si firmele declarate,,contribuabili inactivi“, ale caror certificate de inregistrare fiscala au fost suspendate prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, nu au dreptul sa emita facturi fiscale si nici sa inscrie T.V.A. pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate catre alta persoana, in orice documente emise.
ATENTIE!
Daca acceptati o factura fiscala emisa de o firma declarata inactiva, nu aveti dreptul sa va exercitati dreptul de deducere a T.V.A. inscrise. Lista firmelor declarate inactive poate fi consultata pe prima pagina din site-ul Ministerului Finantelor Publice www.mfinante.ro, in partea stanga, jos, la sectiunea ,,Informatii contribuabili“.
Firmele neinregistrate ca platitori de T.V.A. care emit eronat facturi fiscale cu T.V.A. colectata au obligatia sa vireze la bugetul general consolidat suma T.V.A. incasata de la beneficiari. Trebuie retinut faptul ca asa cum furnizorul neplatitor de T.V.A. nu are dreptul sa emita facturi fiscale cu T.V.A., nici beneficiarul nu are drept de deducere a taxei achitate acestuia.
In situatia in care totusi se primeste factura fiscala de la o firma neplatitoare de
T.V.A. si achita taxa inscrisa, beneficiarul are posibilitatea sa solicite restituirea de la bugetul de stat a sumei achitate ca taxa nedatorata. Restituirea taxei se face pe baza documentului prin care beneficiarul face dovada ca taxa a fost platita de catre furnizor/prestator la bugetul de stat.
ATENTIE!
Nu beneficiati de acest drept daca factura este emisa eronat de o firma declarata ca fiind inactiva.
Emiterea de facturi de catre firme platitoare de T.V.A. cu regim mixt
Firmele platitoare de T.V.A. cu regim mixt nu au obligatia sa emita facturi fiscale pentru operatiunile scutite fara drept de deducere sau care nu se cuprind in sfera de aplicare a T.V.A.
In situatia in care emit facturi fiscale, au obligatia sa inscrie in dreptul operatiunii de livrare sau prestare de servicii una din urmatoarele mentiuni: „scutit fara drept de deducere“ sau „neimpozabil“.
Situatii in care nu exista obligatia emiterii de facturi
1. Incasarea de avansuri de la persoane fizice in baza contractelor de vanzare cumparare, cu plata esalonata sub forma de avansuri pentru care livrarea bunurilor se efectueaza dupa achitarea integrala a contravalorii marfurilor contractate.
IMPORTANT:
Pentru avansurile incasate, T.V.A. se colecteaza pe baza de borderou de vanzare (incasare).
2. Incasarea de avansuri pentru plata importurilor si a drepturilor vamale de import.
IMPORTANT:
In situatia in care beneficiarii solicita facturi fiscale, acestea pot fi emise fara T.V.A., iar regularizarea se efectueaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii fiscale pentru contravaloarea integrala a bunurilor livrate.
3. Realizarea urmatoarelor operatiuni:
a) transportul persoanelor cu taximetre;
b) transportul persoanelor pe baza biletelor de calatorie sau a abonamentelor;
c) livrari de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si prestari de servicii catre populatie, consemnate in documente fara nominalizarea cumparatorului;
d) livrari de bunuri si prestari de servicii consemnate in documente specifice aprobate prin lege.
4. Efectuarea de livrari de bunuri si prestari de servicii catre beneficiari, persoane impozabile stabilite in strainatate.
Important:
Operatiunile se inregistreaza in jurnalele de vanzari pe baza facturilor externe emise.
Facturile fiscale emise prin autofacturare
Autofacturarea se efectueaza numai de catre persoanele inregistrate ca platitori de T.V.A. in calitate de beneficiari ai urmatoarelor operatiuni:
-
prestari de servicii efectuate de prestatori stabiliti in strainatate, pentru care au autofacturare obligatia platii T.V.A.;
-
operatiuni de leasing extern.
Facturile fiscale emise prin autofacturare au urmatoarele particularitati:
-au un regim fiscal special in sensul ca nu genereaza venituri in contabilitatea beneficiarului emitent;
-se emit numai daca operatiunile facturate sunt taxabile;
-se emit numai in scopul T.V.A.;
-completarea facturilor trebuie sa furnizeze urmatoarele informatii:
a) data emiterii;
b) la rubrica furnizor: numele si adresa persoanei stabilite in strainatate;
c) la rubrica beneficiar: numele, adresa si codul de identificare fiscala de platitor de T.V.A.;
d) denumirea serviciilor prestate sau detalii cu privire la rata de leasing;
e) valoarea serviciilor sau a ratei de leasing, exclusiv T.V.A., rezultata prin convertirea in lei a valutei la cursul de schimb in vigoare la data emiterii facturii fiscale;
f) cota de T.V.A.;
g) valoarea T.V.A.
Facturile fiscale emise prin autofacturare se inscriu si in jurnalele pentru cumparari si in jurnalele pentru vanzari, fiind preluate in decontul de T.V.A., atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.
Din punct de vedere contabil, facturile emise prin autofacturare se inregistreaza prin formula:
4426Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â = 4427
 „Taxa pe valoarea adaugata deductibila“ „Taxa pe valoarea adaugata colectata“
Regimul de deducere
In functie de destinatia prestarilor de servicii sau a operatiunilor de leasing, regimul de deducere a T.V.A. aplicabil de platitorii de T.V.A. este urmatorul:
-
daca sunt destinate numai pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere, platitorii nu deduc T.V.A.;
-
daca sunt destinate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, platitorii deduc integral T.V.A.;
-
daca sunt destinate realizarii atat de operatiuni care nu dau drept de deducere, cat si de operatiuni care dau drept de deducere, platitorii deduc T.V.A. doar pe baza de pro-rata.
Taxa nedeductibila se inregistreaza in contul de cheltuieli a perioadei fiscale curente prin formula contabila:
635Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â = 4426
,,Cheltuieli cu impozite si taxe datorate ,,Taxa pe valoarea adaugata deductibila“ bugetului de stat“
In situatia in care nu evidentiati din punct de vedere contabil facturile emise prin autofacturare si nu aplicati pro-rata, cu ocazia controalelor efectuate, organele de inspectie fiscala procedeaza astfel:
-
daca prestarile de servicii sunt destinate exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere: dispun inregistrarea T.V.A. aferenta in perioada fiscala in care s-a finalizat controlul;
-
daca prestarile de servicii sunt destinate realizarii de operatiuni care sunt supuse pro-rata: calculeaza diferenta dintre taxa colectata si taxa dedusa in baza pro-rata aplicabila la data efectuarii fiecarei operatiuni, astfel:
-daca inspectia fiscala are loc in cursul anului fiscal in care s-a efectuat si operatiunea respectiva: aplica pro-rata provizorie sau pro-rata lunara sau trimestriala;
-daca inspectia fiscala are loc intr-un alt an fiscal decat cel in care a avut loc operatiunea: aplica pro-rata definitiva calculata pentru anul in care a avut loc operatiunea sau, dupa caz, pro-rata lunara sau trimestriala;
-
daca prestarile de servicii sunt destinate realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere: stabilesc taxa datorata bugetului de stat.
Important:
Sumele reprezentand diferente suplimentare de plata stabilite de organele de inspectie fiscala nu se includ in deconturile de T.V.A., acestea fiind inregistrate impreuna cu accesoriile aferente (dobanzi, majorari de intarziere, penalitati de intarziere) in fisa de evidenta pe platitor din cadrul compartimentului de administrare venituri din cadrul institutiilor fiscale. Documentul justificativ de inregistrare in fisa pe platitor este decizia de impunere intocmita in baza raportului de inspectie fiscala.
