Contul 461 in atentia ANAF: Cum trateaza sumele ramase nejustificate

Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Studiu de caz

Intrebare:
Cum se poate inchide contul 461 ramas cu sold, in cazul in care o societate doreste dizolvarea? Soldul reprezinta un imprumut acordat unei alte societati comerciale, pe care societatea nu il mai poate recupera. Care este impactul fiscal asupra celeilalte societati in cazul dizolvarii si radierii societatii creditoare? Ce se intampla cu imprumutul contractat si nerambursat?

Raspuns:
Contul 461 „Debitori diversi” reflecta o creanta (imprumut acordat) care nu mai poate fi recuperata, conform datelor prezentate.
Societatea creditoare intra in dizolvare voluntara sau lichidare, iar aceasta creanta trebuie scoasa din evidenta contabila.
Imprumutul este reglementat de Codul civil, Codul fiscal si Legea nr. 31/1990, iar radierea sa trebuie sustinuta documentar (contract de imprumut, notificari, decizie AGA, dovezi de nerecuperabilitate).

In Romania, imprumuturile intre societati comerciale si intre persoane fizice si juridice sunt reglementate de mai multe acte normative, inclusiv Codul civil, Codul fiscal, Legea societatilor nr. 31/1990 si reglementarile Bancii Nationale a Romaniei (BNR).

Aceste imprumuturi trebuie sa fie in conformitate cu regulile economico-financiare aplicabile si sa respecte principiile de prevenire a evaziunii fiscale si a spalarii banilor.
In cazul in care doua societati comerciale nu sunt afiliate, dar una dintre ele doreste sa o imprumute pe cealalta cu o suma de bani, acest lucru este permis, insa trebuie respectate mai multe conditii:

• Este obligatoriu sa existe un contract scris, in care sa fie specificate clar:

– suma imprumutata;
– termenul de rambursare;
– lipsa dobanzii (daca partile stabilesc acest lucru);
– modalitatea de restituire (prin banca, conform reglementarilor ANAF privind tranzactiile comerciale).

Daca imprumutul este acordat fara dobanda, ANAF poate analiza daca aceasta tranzactie este realizata la valoare de piata, mai ales in cazul in care astfel de imprumuturi devin frecvente.
Conform regulilor fiscale, daca imprumutul ar fi purtator de dobanda in mod normal, societatea creditoare ar putea fi obligata sa justifice economic de ce nu percepe dobanda.

O societate care acorda frecvent imprumuturi ar putea intra sub incidenta legislatiei privind institutiile financiare nebancare (IFN), daca aceste imprumuturi sunt acordate sistematic si nu ocazional.
Societatile afiliate sunt definite conform art. 7 din Codul Fiscal ca fiind entitati care au control una asupra celeilalte sau sunt controlate de o terta entitate.

• Contract de imprumut:

In acest caz, se aplica reguli mai stricte privind preturile de transfer.
Se aplica aceleasi reguli ca la imprumuturile intre societati neafiliate: contract scris, termen clar, suma determinata si respectarea circuitului bancar.

• Preturi de transfer:

Tranzactiile intre societati afiliate trebuie sa respecte principiul valorii de piata, conform legislatiei privind preturile de transfer.

In cazul imprumuturilor fara dobanda, ANAF poate considera ca lipsa dobanzii este un avantaj economic pentru societatea imprumutata si poate ajusta fiscal aceasta tranzactie.
In cazul unor sume semnificative sau a unor imprumuturi repetate, este posibil ca societatile sa fie obligate sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer, justificand de ce imprumutul este fara dobanda.

Conform art. 2158 alin. (2) din Codul civil, acordarea imprumuturilor intre persoane juridice este permisa, iar dispozitiile legale care reglementeaza institutiile de credit nu se aplica decat in cazul in care imprumutul se face cu titlu profesional.
Astfel, acordarea unui imprumut intre doua societati comerciale nu intra sub incidenta reglementarilor privind institutiile financiare, atata timp cat aceasta nu se realizeaza in mod constant si cu scopul de a desfasura activitati financiare de creditare.

Activitatea de creditare se desfasoara cu titlu profesional prin institutii de credit si prin institutiile financiare prevazute de O.U.G. nr. 99/2006 privind institutiile de credit si adecvarea capitalului, precum si prin institutii financiare nebancare, in conditiile stabilite prin Legea nr. 93/2009 privind institutiile financiare nebancare.
Interdictiile din aceste acte normative vizeaza doar desfasurarea activitatii cu titlu profesional, nerestrictionand operatiunile de imprumut din sfera comerciala si civila care nu sunt circumscrise acestui caracter.

Codul Fiscal, prin art. 11 alin. (2), reglementeaza tratamentul fiscal al tranzactiilor intre entitatile afiliate.

In cazul unui imprumut acordat intre societati afiliate, este necesar sa se calculeze o dobanda de piata, avand in vedere ca tranzactiile intre entitati afiliate trebuie sa reflecte preturile de piata, pentru a evita ajustarile fiscale ulterioare.

Astfel, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii in functie de preturile de piata, pentru a se asigura ca tranzactiile se desfasoara la conditii comerciale normale, conform principiului pretului de piata aplicabil in cadrul tranzactiilor intragrup.

Cu alte cuvinte, societatea care acorda imprumutul va trebui sa perceapa dobanzi pentru suma imprumutata la nivelul dobanzii medii de pe piata, inclusiv in situatia in care imprumutul nu va fi in cele din urma restituit si va fi capitalizat prin participarea creditorului la majorarea capitalului social al societatii debitoare afiliate.

In aceasta ipoteza, pe langa imprumutul nerestituit, va putea fi capitalizata si dobanda perceputa si neachitata pana la momentul respectiv.
​
Pentru societatea care primeste imprumutul nu exista implicatii fiscale, chiar daca imprumutul ar fi acordat fara dobanda. Implicatii ar putea interveni doar daca imprumutul ar fi acordat cu o dobanda peste nivelul pietei, caz in care organele fiscale vor putea ajusta, in sensul diminuarii, cheltuielile cu dobanzile la societatea debitoare.

Acordarea de imprumuturi nu implica TVA, fiind o operatiune scutita de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.

Monografie contabila

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Monografie contabila

In contabilitatea societatii creditoare se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:

--> Acordarea imprumutului societatii afiliate/neafiliate:
                       4511 / 461 = 5121
„Decontari intre                    „Conturi la banci
entitatile afiliate”/ in lei”
„Debitori diversi”

--> Dobanzile cuvenite aferente imprumutului acordat (daca se percep):
                    4518 / 461 = 766
„Dobanzi aferente     „Venituri din dobanzi”
decontarilor intre
entitatile afiliate”/

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025

Vezi AICI detalii

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

--> Incasarea dobanzilor:
                5121 = 4518 / 461
„Conturi la       „Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate”/ „Debitori diversi”
banci in lei” 

--> Incasare rate imprumut restituite:
            5121 = 4511 / 461
„Conturi la banci „Decontari intre entitatile afiliate”/„Debitori diversi”
in lei” 

-->  Scoaterea din evidenta a imprumutului ca urmare a deciziei AGA de renuntare la recuperarea imprumutului:
              6588 = 461 *
„Alte cheltuieli „Debitori diversi”
de exploatare”

*in cazul dvs., cheltuiala fiind nedeductibila