Tratamentul penalizarilor (daunelor-interese) pentru nerespectarea clauzelor contractuale

Analizam, mai jos, cazul unei societati care se confrunta cu situatii in care subcontractantii au gresit produsele trimise ca marfa, iar societatea din Romania doreste sa aplice penalitati prin factura de penalizare. Vom stabili daca se aplica si TVA sau daca exista o alta procedura in situatia data.

Raspuns:

O relatie comerciala dintre doi parteneri trebuie sa aiba la baza un contract scris in care sa fie stipulate absolut toate detaliile privind desfasurarea afacerii dintre acestia.
Un contract valabil incheiat devine legea partilor contractante, astfel incit, orice abatere de la prevederile lui se sanctioneaza conform clauzelor stabilite.
 
Ca urmare, pentru a fi aplicabile, daunele-interese pe care doriti sa le aplicati pertenerului dvs trebuie sa fie deja stipulate in contract.
 
Daca in contractul incheiat cu partenerul dvs nu sint mentionate daune-interese (penalitati) pe care acesta le-ar putea suporta in cazul in care nu-si respecta obligatiile, nu puteti sa le aplicati, neavind, asadar, "baza legala".

La art. 138 din codul fiscal , la litera b) se mentioneaza ca baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care au loc "refuzuri totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preţurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj;".

Asadar, daca nu exista stipulata in contract modalitatea de sanctionare a partii care nu-si respecta clauzele, daunele-interese nu pot fi aplicate.

O varianta ar fi ca subcontractorii dvs, luind la cunostinta de faptul ca au gresit marfa si presupunind ca sint de buna credinta, sa va emita o factura cu storno de rabat - care reprezinta o reducere comerciala aplicata asupra pretului de vinzare pentru defecte de calitate - conform art. 51 alin. (5) litera a) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.
Insa ar fi de preferat ca si aceasta modalitate de despagubire sa fie stipulata in contract.
 
Daca in contract sint mentionate daune-interese (penalitati) pe care unul din parteneri ar trebui sa le suporte in caz de incalcare a clauzelor contractuale (nerespectarea scadentei platii, nerespecatea calitatii prestatiilor etc), iar unul din parteneri nu si-a indeplinit una / mai multe obligatii, vatamind cealalta parte, aceasta din urma are dreptul, dar si obligatia de a inregistra in contabilitate si de a solicita aceste sume drept despagubiri.
 
De altfel, la art. 180 din Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP 3055/2009 , se prevede in mod expres:
"(2) In baza contabilitatii de angajamente, entitatile trebuie sa evidentieze in contabilitate toate veniturile si cheltuielile, respectiv creantele si datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
(3) In conturile de furnizori si clienti se evidentiaza distinct datoriile, respectiv creantele din penalitati stabilite conform clauzelor contractuale, despagubiri datorate pentru contracte intrerupte inainte de termen si alte elemente de natura similara."
 
La art. 256 alin. (1) lit. e) din aceleasi Reglementari se arata ca veniturile din exploatare cuprind si alte venituri din exploatarea curenta, precum veniturile din creanterecuperate, penalitati contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum si alte venituri din exploatare.
 
Din ambele texte prezentate rezulta faptul ca, pentru a fi inregistrate in contabilitate, penalitatile trebuie sa fie mentionate in contractul incheiat intre parteneri.
 
Din punct de vedere fiscal, veniturile din penalitati sint venituri impozabile la calculul impozitului pe profit, nefiind regasite intre veniturile neimpozabile expres enumerate la art. 20 din codul fiscal .
In ceea ce priveste TVA, suma acestora nu intra in baza de impozitare a TVA (nu se colecteaza TVA), conform art. 137 alin. (3) litera b).
 
Recomandam emiterea facturii pentru aceste penalitati, pe care se face mentiunea "necuprins in baza TVA", astfel incit pertenerul sa ia la cunostinta cu exactitate cuantumul acestora.
Factura se intocmeste conform art. 155 din codul fiscal si trebuie sa cuprinda elementele prevazute la alin. (5) din acelasi articol.
 
Daca in contractul cu subcontractorii dvs nu ati inserat si despagubiri in cazul nerespectarii calitatii / cantitatii de catre acestia, puteti incerca intocmirea unui act aditional la contract care sa cuprinda si aceste daune platibile din partea partii care a neglijat prevederile contractuale si, daca acesta este semnat de ambii parteneri, puteti proceda la facturarea unor penalitati (daune).