Vom analiza mai jos cazul unei societati X din Romania care vine in noiembrie 2012 catre societatea Y din Bulgaria un kit hidraulic si un skiploader. Ambele produse trebuie montate pe masina societatii Y(Bulgaria), formand o structura basculabila. X (Romania) apeleaza pentru montajul kit-ului la o firma Z (Bulgaria), iar pentru montajul skip-ului la o firma W (Romania).
In luna noiembrie 2012, X(Romania) factureaza structura basculabila catre Y(Bulgaria). La momentul respectiv nu se terminase decat operatiunea de montat skip. In luna martie 2013 se termina si operatiunea de montaj a kit-ului hidraulic. Mentionam ca pretul de livrare a structurii basculabile includea si montajul kit-ului care s-a realizat efectiv abia in martie 2013.
Vom oferi raspuns urmatoarelor intrebari:
a) Cum va inregistra X (Romania) factura de montaj a kit-ului primita, in conditiile in care ea a fost emisa abia in martie 2013 de catre prestator? In cont 628 sau 1174?
b) Ce riscuri fiscale si contabile exista pentru X (Romania) in conditiile in care factura finala a fost emisa in noiembrie 2012, iar parte din montaj s-a finalizat si facturat de prestator abia in martie 2013?
Solutia consultantului:
Ghidul practic al contabilitatii 2022 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Manual de inventariere Societati comerciale PFA ONG
In opinia noastra, primirea unei facturi in anul 2013, probabil dupa depunerea situatiilor financiare anuale ale exercitiului anterior, conduce la aplicarea pct. 63 din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea, respectiv aplicarea unei proceduri de corectare a erorilor contabile.
Astfel, pornind de la prezumtia ca aceasta suma este semnificativa, aceasta cheltuiala aferenta anului anterior se va corecta pe seama contului 1174 "Rezultatul reportat - corectarea erorilor contabile.
Societatea va corecta impozitul pe profit aferent trimestrului al IV lea 2012, dupa recalcularea acestuia, prin depunerea unei declaratii rectificative privind impozitul pe profit 101 pentru anul 2012.
Consideram ca TVA de la factura emisa de furnizorul din Romania poate fi dedusa la data emiterii facturii (platii facturii, in functie de sistemul de TVA aplicabil), conform art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
Din punctul nostru de vedere, aceasta tranzactie nu are riscuri fiscale speciale, incadrandu-se in riscul general al tranzactiilor economice. Desigur, in functie de nivelul de pregatire si de buna intentie a celui ce analizeaza tranzactia, ar putea sa existe opinii ca valoarea cheltuielii si TVA nu sunt deductibile deoarece exista o factura emisa in 2013 pentru un venit realizat in anul 2012.
