Multumim Revistei Romane de Monografii Contabile
Â
expert contabil Monica Toma
Contabilitatea decontarilor in cadrul grupului
Intr-o viziune restransa, am putea defini grupul ca fiind un ansamblu de entitati legate intre ele prin management si capital.
In sens larg, denumirea de grup are inteles de conglomerat, trust, multinationala, holding.
Cea mai reprezentativa forma de grup este cea de tip monopolist (holding-ul), constituita din entitati cu personalitate juridica distincta, care dispun de putere decizionala limitata, fata de entitatea care detine pachetul majoritar de actiuni.
Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS) dau definitia grupului ca fiind o societate-mama si toate filialele sale. Deci grupul de entitati reprezinta ansamblul constituit din mai multe entitati cu personalitate juridica distincta, unite intre ele prin interesele de participatie.
Dintre aceste entitati, una din ele este numita „societate-mama”, adica entitatea care detine controlul asupra celorlalte entitati.
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Impozitarea veniturilor din chirii 2024
Care sunt cauzele aparitiei societatilor de grup?
Se poate considera ca aparitia grupurilor de societati are drept cauza principala:
- globalizarea, respectiv
- expansiunea entitatilor puternice, care domina piata si care depasesc prin campul lor de actiune frontierele tarii de origine, precum si
- dezvoltarea pietelor financiare, care au permis crearea premiselor pentru libera circulatie a capitalurilor.
Teoria grupului este ca, atunci cand ansamblurile de entitati sunt foarte concentrate, puterea este detinuta, in fapt de o singura entitate, si anume de societatea-mama.
In general, grupul de entitati urmareste:
- fie o strategie industriala,
- fie o strategie financiara.
In acest sens, ele incearca sa se orienteze spre maximizarea profitului, prin diversificare sau prin productie.
O prima conditie pentru crearea unui grup este legata de procesele de achizitie a titlurilor de participare. Detinerea de astfel de titluri de participare este consecinta efectuarii unei game largi de operatiuni:
- majorare de capital social,
- participarea la cresterea capitalului social,
-
achizitionarea de titluri de participare prin oferta publica de cumparare.
Principalul avantaj al constituirii grupurilor de entitati il reprezinta faptul ca se poate vedea o imagine de ansamblu asupra patrimoniului, respectiv asupra rezultatului unui grup de entitati, privit ca si cand ar fi vorba de o singura entitate. In acest fel este mult mai usoara luarea unor decizii la nivelul managementului si a investitorilor.
Ce cuprind decontarile in cadrul grupului?
Din punct de vedere contabil, contabilitatea decontarilor in cadrul grupului cuprinde:
- operatiile ce se inregistreaza reciproc si in aceeasi perioada de gestiune, atat in contabilitatea entitatii debitoare, cat si in contabilitatea entitatii creditoare;
- decontari intre asociati/actionari si entitate privind capitalul social;
- dividendele cuvenite actionarilor;
- alte decontari cu actionarii/asociatii, precum si
- conturile coparticipantilor referitoare la operatiunile efectuate in comun in cadrul asocierilor in participatie.
EXEMPLU
Se considera 2 entitati:
- entitatea A, societate-mama, ce detine 60% din actiunile societatii B si
- entitatea B, filiala a acesteia.
La data de 1 martie anul N, societatea-mama A acorda filialei sale un imprumut, in valoare de 100.000 lei, pe o perioada de 1 an, cu rata dobanzii de 5% pe an, platibila odata cu restituirea imprumutului. Intrucat entitatea afiliata este unitate de productie, avand acelasi obiect de activitate cu societatea-mama, la data de 10 aprilie anul N, societatea-mama transmite filialei sale materii prime in valoare de 5.000 lei in vederea sprijinirii activitatii de productie a acesteia. La 5 septembrie anul N, societatea-mama vinde filialei sale un mijloc fix, in valoare de 3.000 lei. Consideram ca, in contabilitatea societatii-mama, pretul de achizitie de 5.000 lei al mijlocului fix este complet amortizat.
La 31 decembrie anul N, societatea B hotaraste distribuirea de dividende actionarilor sai, contravaloarea dividendelor cuvenite societatii mama fiind de 20.000 lei.
Reflectarea in contabilitate la societatea-mama
- Inregistrarea acordarii imprumutului
- Inregistrarea dobanzii anuale, percepute entitatii afiliate
           4518                =                       766                  5.000
„Dobanzi aferente decontarilor      „Venituri din dobanzi”Â
   intre entitatile afiliate”     Â
- Incasarea dobanzii de la entitatea din grup
                5121            =                      4518                  5.000
        „Conturi la banci in lei”        „Dobanzi aferente decontarilor
                                                  intre entitatile afiliate”
- Restituirea imprumutului de catre filiala
                5121           =                     4511                 100.000
     „Conturi la banci in lei”              „Decontari intre
                                                  entitatile afiliate”
- Inregistrarea acordarii de materii prime filialei sale
                  4511        =                        301                      5.000
   „Decontari intre entitatile afiliate”   „Materii prime”Â
- Inregistrarea vanzarii mijlocului fix catre entitatea afiliata
                   4511        =                       7583                     3.000
„Decontari intre entitatile afiliate”   „Venituri din vanzarea activelor
                                                    si alte operatii de capital”
- Inregistrarea scoaterii din activ a mijlocului fix vandut si complet amortizat
                    281        =                      2133                    5.000
 „Amortizari privind imobilizarile      „Mijloace de transport”
              corporale”   Â
- Inregistrarea dividendelor de incasat din participatii
                      4511           =                 7611                  20.000
„Decontari intre entitatile afiliate”   „Venituri din actiuni detinute
                                                 la entitatile afiliate”
Reflectarea in contabilitate la filiala
- Inregistrarea primirii imprumutului
                    5121         =           4511                      100.000
      „Conturi la banci in lei” „Decontari intre entitatile afiliate”
                                     Â
- Inregistrarea dobanzii de platit entitatii afiliate
                     666         =                 4518                    5.000
 „Cheltuieli privind dobanzile”   „Dobanzi aferente decontarilor
                                                intre entitatile afiliate”
- Plata dobanzii de la entitatea din grup
                   4518         =                  5121                     5.000
„Dobanzi aferente decontarilor    „Conturi la banci in lei”Â
      intre entitatile afiliate”        Â
- Restituirea imprumutului catre societatea-mama
                   4511         =                   5121                    100.000
„Decontari intre entitatile afiliate”   „Conturi la banci in lei”Â
                                          Â
- Inregistrarea primirii de materii prime de la societatea-mama
                         301          =            4511                    5.000Â
                 „Materii prime”     „Decontari intre entitatile afiliate”
- Inregistrarea achizitionarii mijlocului fix de catre entitatea afiliata
                       2133           =                4511                   3.000Â
         „Mijloace de transport”   „Decontari intre entitatile afiliate”
                                       Â
NOTA
La consolidarea situatiilor financiare, societatea-mama va elimina toate tranzactiile reciproce regasite in conturile celor 2 societati (atat din conturile de terti, cat si in cele de venituri si cheltuieli), astfel incat in situatia consolidata sa ramana efectul acestor operatiuni o singura data.
De exemplu, pentru vanzarea mijlocului fix de la societatea-mama la filiala, venitul inregistrat de catre societatea-mama in situatia individuala de 3.000 lei se va anula in consolidare, in contrapartida cu amortizarea descarcata la filiala.
Acest lucru se intampla deoarece in consolidare nu este admis sa se inregistreze venituri realizate intra-grup. Aceasta inseamna ca la nivel de grup respectivul activ va fi in continuare mentinut – activ integral amortizat. Intrucat plata vanzarii respectivului activ nu a fost realizata la data bilantului consolidat, soldul reprezentand creanta la societatea-mama va fi eliminat in contrapartida cu datoria inregistrata la filiala.
Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul Contabilul.ro" si link catre www.contabilul.ro. In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.
