Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
email
Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.

Vanzare imobil

Codul FiscalTVA

Intrebare:

Am achizitionat in ianuarie 2005 un imobil in valoare de 2.000.000.000 lei. In august 2005 firma doreste sa il vanda la valoarea de 1.000.000.000 lei + TVA (firma este patitoare de TVA) unei persoane fizice. Avem voie sa il vindem sub valoarea neamortizata? Care sunt inregistrarile contabile si implicatiile fiscale?

Raspuns: (dat in august 2005)

In conformitate cu prevederile art. 24 alin.(15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata normala de utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data. Valoarea ramasa neamortizata, in cazul mijloacelor fixe amortizabile vandute, este deductibila la calculul profitului impozabil in situatia in care acestea sunt valorificate prin unitati specializate sau prin licitatie organizata potrivit legii.

Potrivit pct.715 din H.G. nr. 84/2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, in categoria unitatilor specializate, conform art.24 alin.(15) din Codul fiscal, se incadreaza persoanele juridice care, potrivit obiectului de activitate, intermediaza instrainarea de proprietati imobiliare si a altor mijloace fixe, departamentele specializate aflate in structura organizatorica a contribuabililor si alte unitati cu activitati similare.

Astfel, in cazul mijloacelor fixe amortizabile vandute, prin valoarea fiscala ramasa neamortizata se intelege diferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale, din care se scad sumele rezultate in urma valorificarii acestora. Pentru determinarea valorii ramase neamortizate, in cazul mijloacelor fixe cu valoare contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2003, in valoarea de intrare fiscala se includ si reevaluarile efectuate, potrivit legii, pana la acea data.

In cazul prezentat de dvs., daca imobilul respectiv nu a fost reevaluat pana in momentul vanzarii lui, exista doua situatii:

a) daca vanzarea imobilului nu s-a realizat prin unitati specializate, asa cum sunt definite mai sus, atunci valoarea fiscala neamortizata in situatia in care aceasta este mai mica decat sumele incasate din vanzarea acestuia, reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil;

b) daca vanzarea imobilului s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata reprezinta cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil, chiar daca aceasta nu este acoperita de sumele incasate din vanzarea acestuia.

Pentru exemplificare:

Cazul I.

Societatea A achizitioneaza in luna ianuarie 2005 un imobil in valoare de 2.000.000.000 lei (+TVA). In acest caz, suma de 2.000.000.000 reprezinta valoarea de intrare fiscala. In luna august, imobilul este vandut la valoarea de 1.000.000.000 lei (+TVA).

1. Inregistrarea achizitionarii imobilului in evidenta contabila in luna ianuarie 2005:

% = 404 2.380.000.000

212 2.000.000.000

4426 380.000.000

2. Inregistrarea amortizarii fiscale lunare, sa presupunem 6.000.000 lei lunar:

6811 = 2812 6.000.000

3. Vanzarea imobilului in luna august 2005

461 = % 1.190.000.000

7583 1.000.000.000

4427 190.000.000

si, concomitent, scoaterea din evidenta a imobilului vandut:

% = 212 2.000.000.000

2812 42.000.000 (valoarea amortizata si inregistrata pana in momentul vanzarii in contul 2812)

6583 1.958.000.000 (valoarea ramasa neamortizata)

Astfel, pentru a analiza caracterul deductibil al valorii ramase neamortizate, respectiv a sumei de 1.958.000.000, trebuie sa se tina seama de cele doua situatii prezentate mai sus, respectiv:

a) daca vanzarea imobilului nu s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata neacoperita de sumele incasate din vanzarea acestuia, respectiv suma de 958.000.000 (1.958.000.000-1.000.000.000) reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil, unde:

- suma de 1.958.000.000 reprezinta valoarea fiscala ramasa neamortizata

- suma de 1.000.000.000 reprezinta suma incasata din vanzarea imobilului.

b) daca vanzarea imobilului s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata, respectiv suma de 1.958.000.000 reprezinta cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil.

Cazul II.

Situatia este diferita in conditiile in care, intre momentul cumpararii imobilului si momentul vanzarii acestuia, se efectueaza o reevaluare de catre un evaluator autorizat.

Exemplu:

Societatea A achizitioneaza in luna ianuarie 2005 un imobil in valoare de 2.000.000.000 lei (+TVA). In luna iunie are loc o evaluare a imobilului. Valoarea stabilita de evaluatorul autorizat este 2.500.000.000. In luna august, imobilul este vandut la valoarea de 1.000.000.000 lei (+TVA). In acest caz, valoarea de intrare fiscala este suma de 2.000.000.000 si nu suma de 2.500.000.000.

1. Inregistrarea achizitionarii imobilului in evidenta contabila in luna ianuarie 2005:

% = 404 2.380.000.000

212 2.000.000.000

4426 380.000.000

2. Inregistrarea amortizarii fiscale lunare, inainte de reevaluare, sa presupunem 6.000.000 lei lunar:

6811 = 2812 6.000.000

3. Reevaluarea imobilului in luna iunie 2005:

- calculul valorii contabile nete:

2.000.000.000 - 36.000.000 = 1.964.000.000

unde:

- 2.000.000.000 reprezinta valoarea de intrare initiala a imobilului

- 36.000.000 reprezinta amortizarea calculata pana la momentul reevaluarii (6.000.000* 6 luni)

- valoarea justa stabilita de evaluatorul independent: 2.500.000.000

- diferenta favorabila din reevaluare:

2.500.000.000 - 1.964.000.000 = 536.000.000

-eliminarea amortizarii din valoarea contabila a activului:

2812 = 212 36.000.000

- inregistrarea diferentei din reevaluare:

212 = 105 536.000.000

-recalcularea amortizarii pentru perioada ramasa, sa presupunem ca din recalcularea amortizarii lunare a rezultat suma de 7.000.000 lunar:

6812 = 2812 7.000.000

Din punct de vedere fiscal, avand in vedere prevederile art. 24 alin.(15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin care se precizeaza faptul ca pentru mijloacele fixe amortizabile deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora, suma de 7.000.000 va fi considerata cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil. In aceste conditii, amortizarea recunoscuta deductibila la determinarea profitului impozabil va fi suma de 6.000.000, respectiv amortizarea inainte de reevaluare. Astfel, la momentul calcularii impozitului pe profit in Declaratia privind impozitul pe profit, amortizarea contabila se va inscrie la rd. 29 “Cheltuieli cu amortizarea contabila”, iar amortizarea fiscala se va inscrie la rd. 14.

4. Vanzarea imobilului in luna august 2005

461 = % 1.190.000.000

7583 1.000.000.000

4427 190.000.000

si, concomitent, scoaterea din evidenta a imobilului vandut:

% = 212 2.500.000.000

2812 43.000.000 (valoarea amortizata si inregistrata pana in momentul vanzarii in contul 2812)

658 2.457.000.000 (valoarea ramasa neamortizata)

si, concomitent,

105 = 1068 536.000.000

“Rezerve din reevaluare” “Alte rezerve”

Astfel, si in acest caz, pentru a analiza caracterul deductibil al valorii ramase neamortizate, in aceasta situatie a sumei de 2.457.000.000, trebuie, de asemenea, sa se tina seama de cele doua situatii, respectiv:

a) daca vanzarea imobilului nu s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata neacoperita de sumele incasate din vanzarea acestuia reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil. Deci, va fi cheltuiala deductibila numai valoarea fiscala neamortizata acoperita de sumele incasate din vanzare.

In acest caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata se calculeaza ca diferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale, din care se scad sumele rezultate in urma valorificarii acestora.

Astfel, valoarea fiscala ramasa neamortizata = 2.000.000.000 - 42.000.000 = 1.958.000.000

unde:

- suma de 2.000.000.000 reprezinta valoarea de intrare fiscala

- suma de 42.000.000 reprezinta amortizarea fiscala

Deci, suma deductibila in acest caz, este 1.000.000.000, diferenta (respectiv 2.457.000.000 - 1.000.000.000 = 1.457.000.000) fiind cheltuiala nedeductibila.

b) daca vanzarea imobilului s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata, respectiv suma de 1.958.000.000 reprezinta cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil. Diferenta (respectiv 2.457.000.000 - 1.958.000.000 = 499.000.000) este cheltuiala nedeductibila.

In aceste conditii, asupra rezervei din reevaluare se vor aplica prevederile art.22 alin.(5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin care se precizeaza faptul ca, reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv.

In acest context legal si in conformitate cu prevederile pct.571 din Hotararea Guvernului nr. 84/2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, date in aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispozitiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat potrivit reglementarilor contabile in contul "Rezultatul reportat" sau in contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.

De asemenea, in ceea ce priveste vanzarea imobilului respectiv, din punct de vedere fiscal, se vor aplica si prevederile art.11 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in sensul ca, tranzactia va fi analizata tinand cont si de relatia existenta intre furnizor si beneficiar, respectiv daca persoana fizica este actionar sau asociat al societatii sau imobilul este vandut sub pretul pietei catre actionarul sau asociatul societatii respective.

de Contabilul.ro

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
Codul FiscalTVA

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Data aparitiei: 25 Aprilie 2006


Votati articolul "Vanzare imobil":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi


Alte articole publicate in data de 25 Aprilie 2006 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 2 + 2 =
  Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Comentarii articol

Postat de: ho*****
doresc sa vind doua imobile si un teren al firmei,unei persoane care a imprumutat pina in prezent firma cu bani,pentru nevoile firmei.Ce taxe si impozite se platesc in acest caz la buget?
Data adaugarii: 01-Feb-2011

Subiectele saptamanii

  • Propunere pentru reorganizarea Fiscului: se desfiinteaza 2000 de posturi de executie si vor fi infiintate doua directii

    • Reorganizarea ANAF este unul dintre proiectele asupra carora Finantele Publice s-au concentrat intens in ultima perioada. Pe site-ul MFP a fost publicat, in dezbatere publica, un document pentru modificarea si completarea Hotararii Guvernului nr.520/2013 privind organizarea si functionarea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.   Tot in aceasta luna a fost publicata in Monitorul Oficial ...» citeste mai departe aici

  • Reminder ANAF: 2 martie este data limita pentru depunerea declaratiei de inactivitate

    • AJFP (Administratia Judeteana a Finantelor Publice Teleorman) informeaza contribuabilii ca pana la data de 2 martie 2020 trebuie depuse declaratiile de inactivitate pentru anul 2019.   Declaratia de inactivitate S1046 se depune de catre persoanele juridice care nu au desfasurat activitate de la constituire pana la finalul anului 2019.  In conformitate cu prevederile OMFP nr. 3781/ 23.12.2019, publicat in Monitorul Oficial nr. 5/7.01.2020, ...» citeste mai departe aici

  • Operatiuni triunghiulare in anul 2020. Modul de inregistrare si declarare

    • Analizam situatia unei societati care  are operatiuni triunghiulare, respectiv: marfa se achizitioneaza din Germania (inregistrata in scopuri de TVA) si este transportata in Ungaria (inregistratata in scopuri de TVA). Germania factureaza catre clientul din Romania (inregistrat in scopuri de TVA) care revinde catre firma din Ungaria. Transportul este comandat si achitat de catre firma din Romania.   Pana la finalul anului 2019, firma din Romania era ...» citeste mai departe aici

  • Ridicarea imediata a popririlor bancare, oprita la sugestia lui Teodorovici

    • Comisia de buget-finante din Senat a eliminat prevederile din OG 5/2020 (ce modifica Codul de Procedura Fiscala) propuse de Guvernul Orban. Mai exact, este vorba despre modificarile privind regimul popririlor si noile termene stabilite pentru restructurarea de catre companiilor a datoriilor la bugetul de stat.   Prevederea prin care ANAF avea obligatia de a ridica imediat, in cel mult o ora, popririle pe conturile bancare ale debitorilor a fost eliminata...» citeste mai departe aici

  • ANAF modifica formularul 120. Ce trebuie sa stie platitorii de accize

    • ANAF a elaborat un proiect de ordin pentru modificarea Ordinului presedintelui ANAF nr. 3386/2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularelor 101 "Declaratie privind impozitul pe profit" si 120 "Decont privind accizele. Documentul se afla in dezbatere publica pe site-ul institutiei si propune modificarea formularului 120, aducand noutati pentru platitorii de accize.   Prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.114/2018 au fost m...» citeste mai departe aici

Newsletter zilnic GRATUIT

Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Modificari in Codul Fiscal 2020 - ATENTIE la monografiile contabile actualizate
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Noutati in Codul Fiscal 2020 - 11 Monografii Contabile actualizate la zi"


email
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X