Achizitia intracomunitara de bunuri reprezinta obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre o alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau al expedierii bunurilor.
Prin urmare, chiar daca o societate din Romania cumpara bunuri de la o companie dintr-un stat UE, operatiunea respectiva nu poate fi catalogata fiscal drept o achizitie intracomunitara daca bunurile respective nu sunt transferate din acel stat in Romania. Drept urmare, operatiunea trebuie tratata ca fiind neimpozabila in Romania si nu atrage alte obligatii fiscale in tara noastra (in afara completarii decontului de TVA la randul 30 „Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile”).
Intrebare:
Cum ar trebui incadrata o astfel de tranzactie: Societate din Romania, platitoare de TVA, cumpara laptopuri din Austria de la o societate platitoare de TVA din Austria si, ulterior, le vinde tot catre o firma din Austria, tot platitoare de TVA. Firma din Romania le configureaza insa remote, iar factura pentru configurare este emisa separat.
Raspuns:
In primul rand, firma A din Romania trebuie sa stie ca achizitia efectuata din Austria nu reprezinta o achizitie intracomunitara de bunuri impozabila in Romania, deoarece bunurile respective nu sunt expediate de pe teritoriul Austriei pe teritoriul Romaniei sau pe teritoriul altui stat membru diferit de Austria. In acest sens, aduc ca argument definitia achizitiei intracomunitare de bunuri reglementata prin alin. (1) pct. 2 al art. 266 „Semnificatia unor termeni si expresii”, conform careia achizitia intracomunitara are intelesul art. 273: „Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre o alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.”
De asemenea, conform prevederilor art. 276 „Locul achizitiei intracomunitare de bunuri” alin. (1): „Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.” Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 13 alin. (1) din Normele de aplicare a acestui articol:
„13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achizitii intracomunitare de bunuri este intotdeauna in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. …”
Asadar, achizitia respectiva nu se supune regimului de taxare inversa in Romania prin formula contabila 4426 = 4427, deoarece locul achizitiei nu este in Romania, fiind o achizitie locala in Austria, taxabila in Austria. In lipsa unui document de transport, furnizorul B din Austria nu poate justifica faptul ca a efectuat o livrare intracomunitara de bunuri scutita de TVA in Austria, similar prevederilor art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal aplicabil in Romania. In situatia prezentata, transportul bunurilor incepe si se incheie in Austria, bunurile fiind puse la dispozitia cumparatorului din Romania pe teritoriul Austriei.
Avand in vedere ca furnizorul B din Austria nu poate justifica realizarea unei livrari intracomunitare de bunuri si efectueaza o livrare taxabila in Austria, acesta trebuie sa aplice regimul de taxare prin colectarea TVA in beneficiul autoritatii fiscale din Austria.
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Diferente e-TVA Solutii la notificarile ANAF
Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
In al doilea rand, in ceea ce priveste livrarea efectuata de catre firma A din Romania catre cumparatorul C din Austria, operatiunea reprezinta pentru firma A o operatiune taxabila in Austria, fara a fi considerata o livrare intracomunitara de bunuri.
Practic, atat locul achizitiei cat si locul livrarii nu se afla pe teritoriul Romaniei, ci pe teritoriul Austriei.
Pentru cele doua operatiuni efectuate, care au locul in Austria, firma A din Romania trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Austria, deoarece realizeaza operatiuni taxabile pe teritoriul acestui stat cu drept de deducere. Inregistrarea trebuie efectuata similar prevederilor art. 316 alin. (4) din Codul fiscal aplicabil in Romania:
„(4) O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform prezentului articol va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei (…) inainte de efectuarea respectivelor operatiuni (…)”.
Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in Austria, inainte de realizarea celor doua operatiuni (achizitie si livrare de laptopuri), firma A din Romania emite factura de livrare si raporteaza autoritatii fiscale din Austria cele doua operatiuni, conform legislatiei fiscale aplicabile in Austria.
Totusi, in situatia in care isi asuma riscul de a nu se inregistra in scopuri de TVA in Austria inainte de realizarea celor doua operatiuni neimpozabile in Romania (deoarece locul acestora este in Austria), firma A trebuie sa raporteze aceste operatiuni in Romania doar prin decontul de TVA cod 300, la urmatoarele randuri:
- achizitia pe teritoriul Austriei: la randul 30 – „Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile”, raportata la valoarea totala a facturii emise pe numele sau de catre furnizorul A din Austria, inclusiv TVA, fara dreptul de a beneficia de restituirea TVA din partea autoritatii fiscale din Austria prin formularul cod 318 „Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adaugata pentru persoanele impozabile stabilite in Romania, depus potrivit art. 302 alin. (2) din Codul fiscal”, cod MFP 14.13.03.02/18, reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 2.810/29.09.2016;
- livrarea pe teritoriul Austriei: la randul 3 – „Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE)”, fara report la randul 3.1.
In al treilea rand, in ceea ce priveste serviciul prestat la distanta (remote), daca laptopurile sunt livrate cu configurarea inclusa in pret, operatiunea de configurare nu trebuie tratata ca accesorie livrarii de laptopuri pe teritoriul Austriei.
Astfel, serviciul de configurare nu este taxabil pe teritoriul Austriei deoarece reprezinta pentru persoana impozabila din Romania o prestare intracomunitara de servicii neimpozabila in Romania.
In acest caz, locul prestarii se considera a fi in Austria, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal aplicabil in Romania.
In factura, prestatorul trebuie sa inscrie mentiunea „neimpozabil in Romania cf. art. 278 alin. (2) din Codul fiscal” sau „neimpozabil in Romania conform art. 44 din Directiva CEE nr. 112/2006”, conform obligatiei din art. 319 alin. (20) lit. l) din Codul fiscal.
Pentru aplicarea acestui tratament fiscal TVA nu este relevant faptul ca serviciul este prestat la distanta din Romania, ci faptul ca beneficiarul:
- este persoana impozabila din punctul de vedere al TVA;
- are sediul activitatii economice pe teritoriul unui stat membru (Austria);
- comunica prestatorului din Romania un cod de TVA valid in sistemul VIES, emis de autoritatea fiscala din Austria.
Pentru serviciul prestat si facturat distinct de livrarea de laptopuri, prestatorul din Romania are urmatoarele obligatii:
- sa inregistreze factura in evidenta contabila la cursul BNR din data emiterii (data exigibilitatii TVA);
- sa evidentieze factura in lei in jurnalul pentru vanzari;
- sa raporteze operatiunea din punct de vedere fiscal prin decontul de TVA la randul 3 – „Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (…)” cu report la randul 3.1 – „Prestari de servicii intracomunitare care nu beneficiaza de scutire in statul membru in care taxa este datorata”;
- sa raporteze operatiunea din punct de vedere informativ prin declaratia recapitulativa cod 390 VIES, cu simbolul „P”.
Studiul de caz a fost preluat din revista Monitorul Contabil, o publicatie de specialitate care nu trece neobservata in mediul fiscal-contabil datorita continutului sau exceptional si care reuseste sa-ti ofere solutii pentru problemele frecvent generate de legislatia in continua schimbare. Click aici >>
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
