Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
email
Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.

7.3. Prevederi aplicabile incepand cu 01 ianuarie 2007-Sfera de aplicare a dreptului de deducere

SFERA DE APLICARE A DREPTULUI DE DEDUCERE

Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei si poate fi exercitat de orice persoana impozabila daca achizitiile sunt destinate utilizarii pentru realizarea urmatoarelor operatiuni:

  • operatiuni taxabile;
  • operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii sau prestarii se considera a fi in strainatate;
  • operatiuni scutite de taxa:

-scutiri pentru:

  • exporturi sau alte operatiuni similare;
  •  livrari intracomunitare;
  • transportul international si intracomunitar;

-scutiri speciale legate de traficul international de bunuri;

-scutiri pentru intermediari ai operatiunilor mentionate;

-scutiri pentru prestarile urmatoarelor servicii financiare si bancare:

  1. acordarea, negocierea de credite si administrarea creditului de catre persoana care il acorda;
  2. acordarea, negocierea, preluarea garantiilor de credit sau a garantiilor colaterale pentru credite si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;
  3. orice operatiune, inclusiv negocierea, legata de depozite financiare si conturi curente, plati, transferuri, debite, cecuri si alte efecte de comert, cu exceptia recuperarii de creante si operatiunilor de factoring;
  4. emiterea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu moneda nationala sau valuta ca mijloc de plata, cu exceptia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colectie;
  5. emisiunea, transferul si orice alte operatiuni, cu exceptia administrarii si depozitarii, cu actiuni, titluri de participare, titluri de creante, obligatiuni si alte valori mobiliare, cu exceptia operatiunilor legate de documentele care atesta titlul de proprietate asupra bunurilor;

-scutiri pentru operatiunile de asigurare/reasigurare si prestarile de servicii in legatura cu aceste operatiuni efectuate de persoanele care intermediaza astfel de operatiuni. Dreptul de deducere pentru aceste operatiuni se exercita in urmatoarele situatii:

cumparatorul sau clientul este stabilit in afara Comunitatii;

operatiunile sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii;

operatiunile sunt efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, in derularea unor astfel de operatiuni;

  • transferul total sau partial al activelor ocazionat de operatiuni de divizare si fuziune, indiferent daca transferul se efectueaza cu plata sau fara plata sau reprezinta aport in natura la capitalul unei societati;
  • achizitii efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de T.V.A.

Nu este deductibila:

  1. taxa aferenta sumelor achitate in numele si in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia;
  2. taxa aferenta sumelor incasate in numele si in contul altei persoane, care nu sunt incluse in baza de impozitare a livrarilor sau a prestarilor de servicii;
  3. taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii.

Conditii de exercitare a dreptului de deducere

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

1) sa detina o factura pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau;

2) sa plateasca taxa aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau prin inre-gistrarea ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei;

3) sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale pentru taxa achitata aferenta importului de bunuri si documentul de plata a taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau;

4) taxa sa fie aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri si sa inregistreze ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;

5) sa detina o autofactura emisa in statul membru din care bunurile au fost trans-portate ori expediate pentru taxa aferenta unei operatiuni asimilate cu o achizitie intracomunitara de bunuri si sa inregistreze aceasta taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei.

Deducerea taxei de catre persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila

Persoana impozabila cu regim mixt este firma care realizeaza sau urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere. Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achizitiilor efectuate de catre o persoana impozabila cu regim mixt se determina pe baza de pro-rata.

Persoana partial impozabila  este firma care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila. Persoana partial impozabila nu are drept de deducere pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu are calitatea de persoana impozabila.

Daca in calitate de persoana impozabila realizeaza atat operatiuni cu drept de deducere, cat si operatiuni fara drept de deducere, persoana partial impozabila isi exercita dreptul de deducere prin aplicarea pro-rata.

Atat persoanele impozabile cu caracter mixt cat si persoanele partial impozabile trebuie sa tina evidente separate pentru:

  • achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv investitiile destinate realizarii unor astfel de operatiuni, caz in care deduc integral taxa aferenta;
  • achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de dedu-cere, inclusiv investitiile destinate realizarii unor astfel de operatiuni, caz in care nu deduc taxa aferenta;
  • achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia (pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de dedu-cere) si sa deduca taxa pe baza de pro-rata.

Pro-rata definitiva (Pr) se determina anual, in luna decembrie ca raport matematic intre:

Numarator:

 Numitor:

  • valoarea operatiunilor de livrari de bunuri si prestari de servicii care dau drept de deducere (O dd), exclusiv T.V.A.

+

  • subventiile legate direct de pretul acestora (S)

 

 

 

 

  • valoarea operatiunilor de livrari de bunuri si prestari de servicii care dau drept de deducere (O dd)

+

  • valoarea operatiunilor de livrari de bunuri si prestari de servicii care nu dau drept de deducere (O ndd)

+

  • alocatiile, subventiile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale in scopul finantarii de activitati scutite fara drept de deducere sau care nu intra in sfera de aplicare a T.V.A. (A, S)

 

Pr =O dd + S /O dd + O ndd + A sau S

In calculul pro-rata nu se includ:

  • valoarea livrarilor de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica;
  • valoarea livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii catre sine efectuate de persoana impozabila;
  • valoarea transferului de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt stat membru;
  • valoarea prestarilor de servicii financiare si bancare;
  • valoarea operatiunilor de asigurare sau de reasigurare si prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaza astfel de operatiuni;
  • valoarea operatiunilor imobiliare in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale.

La decontul de taxa pentru luna decembrie in care s-a efectuat ajustarea pe baza de pro-rata trebuie sa anexati un document in care prezentati metoda de calcul al pro-rata definitive.

La inceputul fiecarui an fiscal, trebuie sa comunicati organului fiscal competent cel mai tarziu pana la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicata in anul respectiv si modul de determinare a acesteia.

Daca sunteti firma nou-inregistrata aplicati o pro-rata provizorie calculata pe baza operatiunilor estimate a se realiza in timpul anului calendaristic curent. Trebuie sa comunicati aceasta pro-rata organului fiscal competent cel mai tarziu pana la data la care trebuie sa depuneti primul decont de taxa.

In anul urmator se aplica pro-rata provizorie care este de fapt pro-rata definitiva determinata pentru anul precedent sau pro-rata estimata a se realiza in anul calendaristic curent.

Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaza definitiv prin inmultirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, cu pro-rata definitiva rezultata din calcul. Ca urmare a aplicarii pro-rata definitive se impune ajustarea taxei deduse provizoriu in cursul anului prin diminuarea sau majorarea taxei deduse provi-zoriu cu taxa de dedus determinata definitiv. Rezultatul diferentei se inscrie in randul de regularizari din decontul de taxa aferent lunii decembrie sau trimestrului IV.

Persoanele cu regim mixt sau persoanele partial impozabile trebuie sa aplice un regim special de deducere a taxei aferente bunurilor de capital care constau in:

active corporale fixe;

operatiuni de constructie, transformare sau modernizare a activelor corporale fixe, exclusiv reparatiile sau lucrarile de intretinere a acestor active;

bunurile care fac obiectul inchirierii, leasingului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane.

Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital reprezinta taxa achitata sau datora-ta, aferenta oricarei operatiuni legate de achizitia, fabricarea, constructia, transforma-rea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv:

  • taxa achitata sau datorata pentru serviciile de reparare si intretinerea acestor bunuri;
  • taxa achitata pentru piesele de schimb achizitionate in vederea repararii si intretinerii bunurilor de capital.

Taxa aferenta bunurilor de capital pentru care nu se cunoaste destinatia la data achizitiei (utilizare pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau utilizare pentru operatiuni care nu dau drept de deducere) sau aferenta bunurilor

pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se deduce astfel:

  • initial, deducerea se determina pe baza pro-rata provizorie, iar la finele anului, deducerea initiala se ajusteaza in baza pro-rata definitiva asupra valorii totale a taxei deduse initial;
  • ulterior, ajustarile se efectueza in functie de natura bunurilor, procedand astfel:

1) pentru bunurile mobile se ia in considerare o cincime, iar pentru bunurile imobile se ia in considerare o douazecime, prin impartirea taxei deductibile initiale la 5 sau la 20;

2) rezultatul obtinut la punctul 1 se inmulteste cu pro-rata definitiva determi-nata pentru fiecare dintre urmatorii 4 sau 19 ani; 3) taxa dedusa initial in primul an, conform pro-rata definitiva, se imparte la 5 sau la 20;

4) rezultatele calculelor efectuate la pct. 2 si 3 se compara, iar diferenta in plus sau in minus reprezinta ajustarea de efectuat, suma care se inscrie in randul de regularizari din decontul de taxa aferent lunii decembrie sau trimestrului IV.

Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxa

Prin decontul de taxa al unei perioade fiscale se exercita dreptul oricarei firme inregistrate in scopuri de T.V.A., de a scadea din valoarea totala a taxei colectate, valoarea totala a taxei pentru care a luat nastere si s-a exercitat dreptul de deducere.

Daca in perioada fiscala de declarare nu sunt indeplinite conditiile si formalitatile de exercitare a dreptului de deducere sau nu au fost primite documentele de justifi-care a taxei, firmele isi pot exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si formalitati sau printr-un decont ulteri-or, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in care a luat nastere dreptul de deducere.

Dreptul de deducere se exercita chiar daca nu exista o taxa colectata sau taxa de dedus este mai mare decat cea colectata pentru perioada fiscala de referinta.

RAMBURSAREA TAXEI CATRE PERSOANE IMPOZABILE
NEINREGISTRATE IN SCOPURI DE T.V.A. IN ROMANIA

Pot solicita rambursarea taxei achitate urmatoarele categorii de persoane:

  • persoanele impozabile stabilite in alt stat membru, neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de T.V.A. in Romania;
  • persoanele impozabile care nu sunt stabilite in Comunitate, neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de T.V.A. in Romania, cu conditia ca legislatia tarii unde este stabilita sa acorde acelasi drept de rambursare unei persoane impozabile stabilite in Romania;
  • persoanele neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de T.V.A., dar care efectueaza, in Romania, o livrare intracomunitara scutita, de mijloace de transport noi;
  • persoanele impozabile stabilite in Romania, neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de T.V.A., pentru urmatoarele operatiuni scutite de taxa:

acordarea, negocierea de credite si administrarea creditului de catre persoana care il acorda;

acordarea, negocierea, preluarea garantiilor de credit sau a garantiilor colaterale pentru credite si administrarea garantiilor de credit de catre persoana care acorda creditul;

orice operatiune, inclusiv negocierea, legata de depozite financiare si conturi curente, plati, transferuri, debite, cecuri si alte efecte de comert, cu exceptia recuperarii de creante si a operatiunilor de factoring;

emiterea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu moneda nationala sau valuta ca mijloc de plata, cu exceptia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colectie;

emisiunea, transferul si orice alte operatiuni, cu exceptia administrarii si depozitarii, cu actiuni, titluri de participare, titluri de creante, obligatiuni si alte valori mobiliare, cu exceptia operatiunilor legate de documentele care atesta titlul de proprietate asupra bunurilor;

operatiunile de asigurare/reasigurare si prestarile de servicii in legatura cu aceste operatiuni efectuate de persoanele care intermediaza astfel de operatiuni.

Rambursarea se acorda in urmatoarele situatii:

  • cumparatorul sau clientul este stabilit in afara Comunitatii;
  • operatiunile sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii;
  • operatiunile sunt efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni.

Daca se constata ca astfel de cereri de rambursare sunt

frauduloase si nu se aplica o sanctiune administrativa, organele fiscale competente trebuie sa refuze rambursarea catre persoana impozabila respectiva pe o perioada de 2 ani de la data depunerii cererii frauduloase.

RAMBURSAREA TAXEI CATRE PERSOANE IMPOZABILE INREGISTRATE IN SCOPURI DE T.V.A.

Daca suma negativa a taxei cumulate este mai mare decat taxa de plata cumulata, rezulta un sold al sumei negative a taxei in perioada fiscala de raportare. Daca acest sold este mai mare de 5.000 lei inclusiv, se poate solicita rambursarea acestuia prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa din perioada fiscala de raportare.

Decontul de T.V.A. bifat reprezinta in acelasi timp si cerere de rambursare, motiv pentru care suma negativa solicitata la rambursare nu se mai reporteaza in perioada fiscala urmatoare. Rambursarea efectiva a T.V.A. se efectueaza de organele fiscale in conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin noile norme de aplicare a Codului fiscal.

Daca soldul sumei negative este mai mic de 5.000 lei, acesta se reporteaza in decontul de T.V.A. al perioadei fiscale urmatoare.

In practica pot exista urmatoarele cazuri specifice:

  1. o firma poate fi absorbita de o alta persoana impozabila, caz in care soldul sumei negative a T.V.A. pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat in decontul de taxa al firmei absorbante;
  2. doua sau mai multe firme fuzioneaza, caz in care soldul sumei negative a T.V.A. pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat in decontul de taxa al firmei care preia activitatea celorlalte.

Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital

Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital se efectueaza in urmatoarele situatii:

1. bunul de capital este folosit de persoana impozabila:

  • integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile economice;
  • pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
  • pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;

2. apar modificari ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;

3. bunul de capital al carui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul unei operatiuni pentru care taxa este deductibila. Daca are loc livrarea bunului, valoarea suplimentara a taxei de dedus trebuie sa fie egala cu valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;

4. bunul de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;

5. specifice livrarilor de bunuri:

  • s-a emis o factura si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor;
  • exista refuzuri totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate, numai daca:

s-a anulat total sau partial contractul pentru livrarea bunului, fapt confirmat de o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila sau in urma unui arbitraj;

exista un acord scris intre parti;

  • rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
  • cand contravaloarea bunurilor livrate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului pronuntat prin hotararea judecatoreasca, ramasa definitiva si irevocabila.

Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital se ajusteaza astfel:

  • pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate;
  • pe o perioada de 20 de ani, pentru:

-constructia sau achizitia unui bun imobil;

-transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.

Perioada de ajustare incepe:

  1. de la data de 1 ianuarie a anului pentru bunurile achizitionate sau fabricate, altele decat bunurile imobile;
  2. de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile imobile construite sunt folosite prima data. Ajustarea se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari este anul aderarii sau un alt an ulterior anului aderarii;
  3. de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile imobile au fost achizitionate. Ajustarea se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata inainte de data aderarii, daca formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator s-au indeplinit in anul aderarii sau intr-un an ulterior anului aderarii;
  4. de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile imobile sunt folosite pentru prima data dupa transformare sau modernizare. Ajustarea se efectueaza pentru suma taxei deductibile aferente transformarii sau modernizarii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformari sau modernizari, platita ori datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari dupa transformare sau modernizare este anul aderarii sau un an ulterior aderarii.

In vederea controlului ajustarii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, firmele trebuie sa pastreze situatia modului de calcul al ajustarilor efectuate pe o perioada care incepe in momentul la care taxa aferenta achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie pastrate pentru aceeasi perioada.

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Data aparitiei: 06 Martie 2006


Votati articolul "7.3. Prevederi aplicabile incepand cu 01 ianuarie 2007-Sfera de aplicare a dreptului de deducere":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi


Alte articole publicate in data de 06 Martie 2006 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 4 + 1 =
  Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Subiectele saptamanii

Newsletter zilnic GRATUIT

Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Modificari in Codul Fiscal 2019 - ATENTIE la noile Proceduri Contabile  
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"Modificari in Codul Fiscal 2019 - 12 Proceduri Contabile actualizate la zi"


email
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X