Contract de prestari servicii cu strainatatea

Intrebare:

Referitor la un contract de prestari de servicii incheiat de Aris cu o firma din strainatate, prestarea avand loc in Romania, la sediul beneficiarului, contravaloarea prestatiei suportata de Aris este deductibila fiscal si in cazul in care contractul nu a fost inregistrat la M.F.P si nu are certificat de rezidenta fiscala? Mentionez ca Aris a suportat cheltuiala aferenta TVA-ului si impozitului pe venit si le-a inclus in categoria cheltuieli nedeductibile.

Raspuns: (dat in iulie 2005)

In conformitate cu prevederile art. 21 alin.(4) lit. m) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu serviciile de consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care nu se poate justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte, reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

Astfel, pentru a deduce cheltuielile cu prestarile de servicii, trebuiesc indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

• sa fie emisa factura fiscala care reprezinta documentul justificativ potrivit legii contabilitatii;
• serviciul sa fie efectiv prestat; prestarea efectiva a serviciilor se va justifica prin rapoarte de lucru, studii de frezabilitate, de piata sau orice alte materiale corespunzatoare.
• servciul sa fie executat in baza unui contact care sa cuprinda date referitoare la prestatori, termene de executie, precizarea serviciilor prestate, precum si tarifere percepute, respectiv valoarea totala a contactului, iar defalcarea cheltuielilor de aceasta natura sa se faca pe intreaga durata de desfasurare a contractului sau pe durata realizarii obiectului contractului;
• sa se dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul activitatilor desfasurate de catre societate.

Prin urmare, potrivit prevederilor mentionate mai sus, caracterul deductibil al cheltuielilor cu prestarile de servicii nu este conditionat de existenta certificatului de rezidenta fiscala si nici de inregistrarea contractului respectiv la Administratia financiara, conditiile de deductibilitate fiind cele precizate mai sus.

In ceea ce privesc cheltuielie cu impozitele retinute la sursa, acestea reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, in conformitate cu prevederile art. 21 alin.(4) lit.a) numai in situatia in care acestea nu au fost retinute la sursa, respectiv acestea au determinat o majorare a serviciului respectiv. Pentru a intelege acest fenomen consideram urmatorul exemplu:

I. Cheltuieli cu prestarile de servicii conform contract = 15.000 euro. Curs de schimb 36.000 lei

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Cheltuieli cu prestarile de servicii in lei = 540.000.000 lei

Impozitul cu retinere la sursa, in cazul prestarilor de servcii, potrivit art. 116 lit.c) din Tilul V din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, este 15%.

Inregistrarea in evidenta contabila va fi urmatoarea:

628 = 401 540.000.000

401 = 5124 459.000.000 (540.000.000 – 81.000.000)

401 = 446 81.000.000 (540.000.000 * 15%)

446 = 5124 81.000.000

In acest caz, cheltuiala cu impozitul retinut la sursa reprezinta o cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil, deoarece acesta este inclus in costul total al serviciilor prestate, acest impozit reprezentand numai o retinere la sursa a impozitului datorat de persoana juridica straina pentru veniturile realizate in Romania.

II. Cazul in care impozitul nu se considera retinut la sursa, si prin urmare acesta reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil este urmatorul:

Cheltuieli cu prestarile de servicii conform contract = 15.000 euro. Curs de schimb 36000 lei. Cheltuieli cu prestarile de servicii in lei = 540.000.000 lei

Impozitul cu retinere la sursa, in cazul prestarilor de servcii, potrivit art. 116 lit.c) din Tilul V din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, este 15%.

Inregistrarea in evidenta contabila va fi urmatoarea:

628 = 401 540.000.000

401 = 5124 540.000.000

635 = 446 81.000.000 (540000000 * 15%)

446 = 5124 81.000.000

Astfel, in acest caz, cheltuiala cu impozitul inregistata in ct. 635 nu reprezinta cheltuiala deductibila, deoarece nu este un impozit retinut la sursa, ci reprezinta o adaugare la cheltuielile cu prestarile de servicii contractate.