Cifra de afaceri in constructii. Care este metodologia de calcul?

Analizam astazi cazul unei societati care, pe langa veniturile din productie obtinute in constructie (7015), mai obtine si venituri din vanzarea de marfuri de constructii, dar si venituri din inchirierea utilajelor pentru constructii (atat proprii, cat si inchiriate). Dilema este daca pot fi acestea adaugate in calculul cifrei de afaceri pentru a ne putea incadra pe legea constructiilor. Si daca societatea s-ar incadra intr-o luna, va trebui sa ramana la legea constructiilor pana la sfarsitul anului? Iata ce ne raspunde specialistul!
 

Cifra de afaceri in constructii: raspunsul specialistului

Potrivit prevederilor art. II din OUG nr. 43/2019 pentru modificarea si completarea unor acte normative care privesc stabilirea unor masuri in domeniul investitiilor, privind modificarea art. 60 pct. 5 lit. b) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, pentru a beneficia de facilitatile fiscale, una dintre conditii este:

b) angajatorii realizeaza cifra de afaceri din activitatile mentionate la lit. a) si alte activitati specifice domeniului constructii in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala. Pentru societatile comerciale nou-infiintate, respectiv inregistrate la registrul comertului incepand cu luna ianuarie a anului 2019, cifra de afaceri se calculeaza cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care se aplica scutirea, iar pentru societatile comerciale existente la data de 1 ianuarie a fiecarui an se considera ca baza de calcul cifra de afaceri realizata cumulat pe anul fiscal anterior. Pentru societatile comerciale existente la data de 1 ianuarie al fiecarui an care au avut o cifra de afaceri din activitatile mentionate la lit. a) realizata cumulat pe anul fiscal anterior de peste 80% inclusiv,facilitatile fiscale se vor acorda pe toata durata anului in curs, iar pentru societatile comerciale existente la aceeasi data care nu realizeaza aceasta limita minima a cifrei de afaceri se va aplica principiul societatilor comerciale nou-infiintate.

Aceasta cifra de afaceri se realizeaza pe baza de contract sau comanda si acopera manopera, materiale, utilaje, transport, echipamente, dotari, precum si alte activitati auxiliare necesare activitatilor mentionate la lit. a). Cifra de afaceri va cuprinde inclusiv productia realizata si nefacturata;”
          
Conform Ordinului 239/2019 pentru aprobarea metodologiei privind mecanismul de calcul al cifrei de afaceri, in vederea aplicarii facilitatilor fiscale in domeniul constructiilor, in perioada iulie - decembrie 2019, inclusiv, se procedeaza dupa cum urmeaza:

    • In cazul societatilor existente la data de 1 ianuarie 2019:

                        a) se calculeaza raportul intre ”cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” si ”cifra de afaceri totala”, determinate conform art. 3 din aceasta metodologie, pentru anul 2018;
                        b) in situatia in care procentul rezultat din calculul raportului de la lit. a) este de cel putin 80%, facilitatile fiscale se acorda pe perioada iulie-decembrie 2019 cu respectarea conditiei prevazute la art. 60 pct.5 lit. a) din Codul fiscal pe toata perioada aplicarii facilitatilor fiscale;
                        c) in situatia in care procentul rezultat din calculul raportului de la lit. a) este de pana la 80%, se procedeaza la determinarea indicatorilor ”cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” si ”cifra de afaceri totala”, pentru anul 2019, conform principiului societatilor nou-infiintate;
                        d) pentru a beneficia de facilitatile fiscale pe perioada iulie - decembrie 2019, in cazul prezentat la lit. c), raportul intre ”cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” si ”cifra de afaceri totala”, trebuie sa fie in procent de cel putin 80%.

    • In cazul societatilor infiintate in cursul anului 2019:

                        a) indicatorii ”cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” si ”cifra de afaceri totala” determinati conform art.3, se calculeaza cumulat de la inceputul anului 2019 sau incepand cu luna infiintarii din cursul anului 2019, dupa caz, pana la luna in care se aplica scutirea, inclusiv;

                        b) pentru a beneficia de facilitatile fiscale, raportul intre ”cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” si ”cifra de afaceri totala” determinate conform literei a), trebuie sa fie in procent de cel putin 80%.
 
Conform prevederilor art. 3 din Ordinul nr. 239/2019, in vederea determinarii procentului de 80% din cifra de afaceri totala, indicatorii ”Cifra de afaceri totala” si ”Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” se calculeaza dupa cum urmeaza:
          
”Cifra de afaceri totala” realizata cumulat de la inceputul anului, inclusiv din luna de raportare, se completeaza cu suma veniturilor cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, realizate din vanzarea de produse si prestarea de servicii, evidentiate potrivit O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, sau, dupa caz, O.M.F.P. nr. 2.844/2016 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, la care:
                      
1. se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:

                        a) veniturile din subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri nete, inregistrate in contabilitate pe parcursul fiecarei luni de raportare;
                        b) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor;
                        c) veniturile din productia de imobilizari corporale siproductia de investitii imobiliare, inregistrate in contabilitate pe parcursul fiecarei luni de raportare;
                      
2. se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor.
 
”Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” se completeaza de societatile care desfasoara una sau mai multe activitati printre care se regasesc si codurile CAEN prevazute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal, cu cifra de afaceri realizata efectiv din activitatile desfasurate corespunzator codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 5 lit. a), respectiv cu suma veniturilor cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, realizate din vanzarea de produse si prestarea de servicii, dupa deducerea, cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, a veniturilor realizate din redevente, locatii de gestiune si chirii, evidentiate potrivit O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, sau, dupa caz, O.M.F.P. nr. 2.844/2016 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, la care:
                      
1. se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:

                        a) veniturile din subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri nete, inregistrate in contabilitate pe parcursul fiecarei luni de raportare;
                        b) soldurile lunare creditoare, inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor;
                        c) veniturile din productia de imobilizari corporale si productia de investitii imobiliare, inregistrate in contabilitate pe parcursul fiecarei luni de raportare;
                      
2. se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor.

Art. 9 alin. (3) din Anexa Ordinului 239/2019 pentru aprobarea metodologiei privind mecanismul de calcul al cifrei de afaceri, clarifica faptul ca pentru acordarea facilitatilor fiscale in domeniul constructiilor pentru perioada ianuarie - iunie 2019 se au in vedere reglementarile din OUG 114/2018, iar pentru perioada iulie – decembrie 2019, urmeaza a fi avute in vedere reglementarile OUG 43/2019 pentru modificarea si completarea unor acte normative care privesc stabilirea unor masuri in domeniul investitiilor.

            Prin urmare, se diferentiaza baza de calcul in functie de data infiintarii societatii: inainte de 01.01.2019, si dupa data de 01.01.2019, in sensul in care:

    • pentru societatile existente 01.01.2019 si a caror cifra de afaceri din activitatile mentionate, realizata cumulat pe anul fiscal anterior este de peste 80% inclusiv, facilitatile se aplica pe toata durata anului in curs;
    • pentru societatile existente 01.01.2019, care nu realizeaza aceasta limita minima a cifrei de afaceri, se  vor aplica principiile societatilor comerciale nou-infiintate;
    • pentru societatile infiintate dupa data de 01.01.2019, baza de calcul este cifra de afaceri care se calculeaza cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care se aplica scutirea.
Astfel, in cazul mentionat de dumneavoastra, daca societatea a fost infiintata inainte de 01.01.2019 si a realizat o cifra de afaceri din activitatea de constructii pe anul 2018 peste 80% inclusiv, atunci aplica facilitatile fiscale pe toata durata anului 2019.Daca societatea a fost infiintata inainte de 01.01.2019 si nu a realizat cifra de afaceri din constructii peste limita de 80%, dar si daca a fost infiintata dupa data de 01.01.2019, cifra de afaceri se calculeaza cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care se aplica scutirea.
          
La determinarea cifrei de afaceri, pentru stabilirea veniturilor din vanzarea de produse, se iau in calcul numai veniturile realizate din vanzarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale si a marfurilor, care sunt obtinute din productia proprie. Nu se iau in calcul veniturile din vanzarea de produse achizitionate in scopul revanzarii.
          
Veniturilor realizate din redevente, locatii de gestiune si chirii nu se iau in calculul cifrei de afaceri realizata din activitatea de constructii.

 

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Alina Elena - Consultant fiscal.