Contul de profit si pierdere ofera o privire de ansamblu asupra veniturilor, cheltuielilor si profiturilor companiei. Acest lucru permite contabililor sa evalueze eficienta operatiunilor, sa identifice tendintele si sa faca comparatii cu perioadele anterioare sau cu bugetele stabilite.
Contul de profit si pierdere este un instrument cheie pentru contabili, oferind o privire cuprinzatoare asupra performantei financiare a unei companii. Prin intermediul lui se pot lua decizii informate, se pot monitoriza progresele financiare si se pot respecta cerintele legale de raportare. Este un instrument esential in gestionarea si evaluarea sanatatii financiare a unei intreprinderi, precum si in luarea deciziilor strategice.
In continuare veti afla ce se reflecta in contul de profit si pierdere, cum sunt definite veniturile si chletuielile, informatii utile privind inchiderea conturilor 121 „Profit sau pierdere” si 129 „Repartizarea profitului”, iar la final puteti consulta un studiu de caz practic.
Ce este contul de profit si pierdere
Contul de profit si pierdere este un instrument fundamental in contabilitate, esential pentru contabili si firme. Acesta ofera o imagine de ansamblu asupra performantei financiare a unei entitati, ajutand la evaluarea profitului, eficientei operationale si luarea deciziilor financiare. De asemenea, are un rol crucial in raportarea financiara si in construirea increderii in randul investitorilor si creditorilor.
Astfel, elementele legate de evaluarea performantei financiare sunt reflectate prin contul de profit si pierdere.
In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar.
Rezultatul exercitiului se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului.
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere.
Veniturile si cheltuielile unui exercitiu financiar sunt raportate in contul de profit si pierdere.
Elementele contului de profit si pierdere
Potrivit reglementarilor contabile, acestea sunt definite astfel:
Veniturile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma de intrari sau cresteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaza in cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din contributii ale actionarilor si sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand se poate evalua in mod credibil o crestere a beneficiilor economice viitoare legate de cresterea valorii unui activ sau de scaderea valorii unei datorii.
Recunoasterea veniturilor se realizeaza simultan cu recunoasterea cresterii de active sau reducerii datoriilor.
Cheltuielile reprezinta diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor ori cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari si sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand se poate evalua in mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o crestere a valorii unei datorii.
Recunoasterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoasterea cresterii valorii datoriilor sau reducerea valorii activelor.
Repartizarea profitului
Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Sumele aferente repartizarilor interimare de dividende se inregistreaza in contabilitate si se reflecta in situatiile financiare interimare drept creante fata de actionari, respectiv asociati.
Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil:
129 = 106
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii.
Repartizarea trimestriala a profitului catre actionari sau asociati se poate efectua optional, in cursul exercitiului financiar, in limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate si sume retrase din rezerve disponibile in acest scop, din care se scad orice pierderi reportate si sume depuse in rezerve in conformitate cu cerintele legale sau statutare, respectiv pe baza situatiilor financiare interimare aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz.
Regularizarea sumelor repartizate in cursul exercitiului financiar trebuie sa aiba loc dupa aprobarea situatiilor financiare anuale, iar dividendele repartizate si platite in plus in cursul exercitiului financiar se restituie in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale. Obligatia de restituire intervine pentru persoanele care au incasat dividende trimestrial, iar conducerea societatii are obligatia de a urmari recuperarea acestor sume si de a dispune masurile ce se impun in acest scop.
Inchiderea conturilor 121 „Profit sau pierdere” si 129 „Repartizarea profitului”
Inchiderea conturilor 121 „Profit sau pierdere” si 129 „Repartizarea profitului” se efectueaza la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale. Ca urmare, cele doua conturi apar cu soldurile corespunzatoare, in bilantul intocmit pentru exercitiul financiar la care se refera situatiile financiare anuale.
In contul 117 „Rezultatul reportat” se evidentiaza distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la inceputul exercitiului financiar curent a rezultatului din contul de profit si pierdere al exercitiului financiar precedent, precum si rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile.
Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar curent, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale conform legii, si cel reportat aferent exercitiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.
Importanta contului de profit si pierdere din punct de vedere contabil
Primul si cel mai evident aspect al contului de profit si pierdere este acela ca ofera o perspectiva clara asupra veniturilor si cheltuielilor unei organizatii. Prin intermediul acestui document, contabilii pot urmari si evalua evolutia veniturilor din vanzari, investitii sau alte surse, precum si cheltuielile asociate, cum ar fi costurile de productie, cheltuielile administrative si cele de marketing. Aceasta ofera o imagine de ansamblu asupra capacitatii organizatiei de a genera profit.
Profitul net este rezultatul diferentei dintre veniturile totale si cheltuielile totale, si este un indicator-cheie al sanatatii financiare a unei afaceri. Acesta poate fi utilizat pentru a evalua rentabilitatea unei afaceri si pentru a face comparatii cu perioadele anterioare sau cu alte entitati din aceeasi industrie.
Contabilii folosesc, de asemenea, contul de profit si pierdere pentru a evalua eficienta operationala a unei societati. Prin examinarea detaliata a cheltuielilor si veniturilor, pot identifica zonele in care se pot face ajustari pentru a imbunatati performanta. Acest lucru poate include reducerea cheltuielilor neesentiale sau cresterea veniturilor prin strategii de marketing sau extinderea pietelor.
Contul de profit si pierdere serveste si ca baza pentru luarea deciziilor financiare. Organizatiile utilizeaza informatiile din acest document pentru a planifica bugetele viitoare, pentru a determina obiectivele financiare si pentru a stabili strategii de crestere. Acesta furnizeaza date utile pentru luarea deciziilor cu privire la investitii, imprumuturi si alte actiuni financiare.
De asemenea, contul de profit si pierdere este un instrument important pentru raportarea financiara. Atat investitorii, cat si creditorii se bazeaza pe acest document pentru a evalua situatia financiara a unei organizatii. Rapoartele financiare transparente si precise, inclusiv contul de profit si pierdere, pot contribui la construirea increderii in randul partilor interesate.
Recunoastere cheltuieli in contul de profit si pierdere: studiu de caz
Intrebare: O fundatie non profit realizeaza si venituri din activitati economice. Pentru activitatea economica evidenta contabila este organizata pe centre de cost. Astfel, exista centre de cost pentru: chirii unde sunt evidentiate veniturile si cheltuielile aferente chiriilor pentru spatiile inchiriate; centru de cost pentru incasarile pentru accesul in incinta institutiei etc. Pentru fiecare activitate economica desfasurata se poate urmari astfel profitabilitatea.
De aproape doua exercitii financiare, din anul 2021 fundatia desfasoara o activitate economica complexa care a necesitat in aceasta perioada cheltuieli foarte mari atat cu achizitia de echipamente, cat si cheltuieli de personal. Conform bugetului de venituri si cheltuieli al noii activitati economice, aceasta activtate va inregistra profit incepand cu cel de-al patrulea exercitiu financiar. Fundatia este inregistrata ca platitoare de impozit pe profit. Calculeaza si plateste impozit pe profit pentru activitatile economice desfasurate.
Din prudenta, conducerea fundatiei a amanat introducerea la calculul impozitului pe profit cheltuielile inregistrate pentru desfasurarea acestei noi activitati economice, deoarece cheltuielile inregistrate in noua activitate ar duce la inregitrarea unei pierderi fiscal foarte mari. Incepand cu trimestrul 4 al anului 2022 noua activitate economica a inregistrat si venituri. Acestea nu acopera insa cheltuielile efectuate pana acum.
Care este punctul dvs. de vedere referitor la faptul ca:
- cheltuielile cu noua activitate economica nu au fost introduse la calculul impozitului pe profit?
- pe ce perioada se pot introduce la calculul impozitului de profit aceste cheltuieli?
- tinand cont ca fiecare sursa de venit a activtatii economice are evidenta proprie asigurata in scopul calcularii impozitului pe profit si cheltuielile inregistrate cu noua activitate anuleaza complet profiturile inregistrate de celelalte activitati pe o perioada viitoare destul de mare, va rugam sa precizati pe ce perioada de acum inainte putem introduce in calculul impozitului pe profit cheltuielile inregistrate in noua activitate?
Raspuns:
1. Din cazul prezentat inteleg ca pentru noua activitate au fost angajate 2 tipuri de cheltuieli: echipamente si personal.
In ceea ce priveste echipamentele, acestea trebuie puse in functiune in momentul inregstrarii de venituri. Daca a fost necesara punerea lor in functiune anterior obtinerii de venituri, atunci cheltuiala cu amortizarea fiscala este deductibila din punct de vedere fiscal conform art. 27 din codul fiscal (1) Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum si investitiile efectuate la acestea se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor prezentului articol
Referitor la cheluielile de personal, as fi avut nevoie de mai multe detalii referitoare la motivul pentru care acestea au fost necesare: este necesara o anumita formare profesionala a acestora, participa la o activitate de cercetare-dezvoltare, construiesc un imobil etc.
Cheltuielile de personal de asemeni sunt deductibile din punct de vedere fiscal conform art.25, alineatul (2) si normelor metodologice de aplicare care prevad ca 14. In aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV Impozitul pe venit din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.
Avand in vedere prevederile legale mentionate mai sus consider ca toate cheltuielile la care faceti referire sunt angajate in scopul desfasurarii activitatii economice, fundatia avand documente justificative pentru desfasurarea acesteia in viitor ca de exemplu contracte de vanzare cumparare, fisa de post aferente contractelor de munca, documentatii tehnice etc.
Conform pct.57 din OMFP 1802/2014 7. (1) Contabilizarea si prezentarea elementelor din bilant si din contul de profit si pierdere tinand seama de fondul economic al tranzactiei sau al angajamentului in cauza. Respectarea acestui principiu are drept scop inregistrarea in contabilitate si prezentarea fidela a operatiunilor economico financiare, in conformitate cu realitatea economica, punand in evidenta drepturile si obligatiile, precum si riscurile asociate acestor operatiuni. (3) Forma juridica a unui document trebuie sa fie in concordanta cu realitatea economica.
Atunci cand exista diferente intre fondul sau natura economica a unei operatiuni sau tranzactii si forma sa juridica, entitatea va inregistra in contabilitate aceste operatiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. (4) Exemple de situatii cand se aplica acest principiu pot fi considerate:.... recunoasterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor in contul de profit si pierdere sau ca venituri in avans, respectiv cheltuieli in avans; ....
Asadar, avand in vedere prevederile legale de mai sus, consider ca s-a procedat corect prin faptul ca nu s-au recunoscut in contul de profit si pierdere cheltuielile de personal ( eventual alte cheltuieli) efectate in scopul desfasurarii activitatii economice viitoare. Probabil acestea au fost contabilizate pe contul 471.
2. Legislatia in vigoare nu precizeaza o anumita perioada de timp in care aceste cheltuieli pot fi recnoscute pe seama contului de profit si pierdere, dar asa cum am precizat mai sus, conform OMFP 1802/2014 se va avea in vedere perioada contractuala. Conform pct. 57, alineatul (2) din OMFP 1802/2014 De asemenea, contractele incheiate intre parti trebuie sa prevada modul de derulare a operatiunilor si sa respecte cadrul legal existent.
In concluzie, consider ca firma trebuie ca odata ce a inceput sa realizeze venituri din acea activitate economica, sa intocmeasca un scadentar in baza contractelor existente care sa prevada perioada de recuperare a acestor cheltueili care sa fie aprobat de conducerea fundatiei.
Raspuns oferit in luna ianuarie 2023 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
Foto: pixabay.com
