2.2 Distribuirea activelor

Cuvinte cheie:

• elemente de impozitare

Incepand cu data de 1 ianuarie 2005, veniturile obtinute in urma operatiunii de lichidare/dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice nu mai sunt tratate ca dividende. Astfel de venituri sunt considerate o categorie distincta de venituri din investitii, dar sunt impozitate cu aceeasi cota de impozit ca si dividendele. Baza impozabila a veniturilor realizate din lichidare/dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice o reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.

Acest tratament fiscal nu se aplica in situatia in care:

• are loc o distribuire a activelor, la retragerea sau excluderea unui participant;
• are loc o distribuire a activelor in urma operatiunii de lichidare /dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice romane, iar participantii sunt persoane fizice nerezidente.

In situatia distribuirii activelor in urma operatiunii de lichidare a unei persoane juridice, sunt asimilate dividendelor si se impoziteaza ca atare urmatoarele:

• elemente determinate dupa calculul profitului impozabil:
• profitul obtinut in urma operatiunii de lichidare a patrimoniului;
• alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor;
• sumele din anularea provizioanelor;
• 

  Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024

  Vezi AICI detalii

  

  Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

  Vezi AICI detalii

  

  Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

  Vezi AICI detalii
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
  sumele inregistrate in conturile de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii;
• elemente de capital propriu, constituite din profitul net si pentru care se datoreaza numai impozit pe dividende:

-rezerva statutara;

-alte rezerve;

-profitul net realizat in exercitiile precedente a carui repartizare a fost amanata.

Distribuirea de active de catre a persoana juridica romana catre participantii sai (asociati, actionari) se poate realiza in cazul dizolvarii si lichidarii, precum si in cazul excluderii sau retragerii unui participant.

ATENTIE!

In proiectul Ordonantei de urgenta pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal s-a propus, incepand cu data de 1 ianuarie 2006, introducerea unei categorii distincte de venituri impozabile realizate de nerezidenti din Romania. Este vorba de veniturile brute realizate de nerezidenti din lichidarea/dizolvarea fara lichidare a unei persoane juridice romane, care reprezinta suma excedentului distributiilor in bani sau in natura ce depaseste aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice nerezidente beneficiare.

Exemple:

1. Inregistrari contabile efectuate in cazul lichidarii unei societati comerciale, cu asociati sau actionari persoane fizice:

● Operatiuni prealabile principale: efectuarea operatiuniilor de lichidare de catre lichidator si efectuarea partajului, respectiv impartirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, intre actionarii sau asociatii societatii comerciale

● Inregistrarea contabila a operatiunilor de partaj:

– restituirea catre actionari a capitalului social

asociatii privind capitalul“

– determinarea impozitului pe profit aferent rezervelor legale: 800 lei x 16% = 128 lei

– inregistrarea impozitului pe profit si a platii acestuia

456 „Decontari cu actionarii/ = 441 „Impozitul pe profit” 128 lei
asociatii privind capitalul”

441 „Impozitul pe profit“ = 5121 „Conturi la banci in lei” 128 lei

– decontarea profitului net din lichidare

121 „Profit si pierdere“ = 456 „Decontari cu actionarii/ 20.000 lei
asociatii privind capitalul”

– determinarea impozitului pe venitul obtinut din lichidarea persoanei juridice (impozitul fiind similar impozitului pe dividende), aferent rezervelor legale si profitului net din lichidare: (800 lei – 128 lei +

20.000 lei) x 10% = 20.672 lei x 10% = 2.067 lei

– inregistrarea impozitului pe venitul obtinut din lichidarea persoanei juridice si a platii acestuia

456 „Decontari cu actionarii/ = 446 „Alte impozite, taxe si 2.067 lei asociatii privind capitalul” varsaminte asimilate”

446 „Alte impozite, taxe si = 5121 „Conturi la banci in lei” 2.067 lei
varsaminte asimilate”

– plata excedentului net rezultat in urma operatiunii de lichidare: 20.672 lei – 2.067 lei = 18.605 lei

456 „Decontari cu actionarii/ = 5311 „Casa in lei” 18.605 lei.
asociatii privind capitalul”

2. Determinarea impozitului pe dividende in situatia excluderii sau retragerii unui asociat care detine 40% din capitalul social subscris de 20.000 lei, cu cesionarea corespunzatoare a capitalului social:

– calcularea capitalului propriu (activul net) cuvenit asociatului care este exclus sau se retrage din cadrul societatii comerciale = 600.000 lei x 40% = 240.000 lei

– inregistrarea capitalului propriu partajat
% = 456 „Decontari cu actionarii/ 240.000 lei

asociatii privind capitalul”1061 „Rezerve legale” 1.600 lei117 „Rezultatul reportat” 200.000 lei121 „Profit si pierdere“ 38.400 lei

– determinarea impozitului pe profitul datorat pentru rezerve legale: 1.600 lei x 16% = 256 lei

– inregistrarea impozitului pe profit si a platii acestuia

456 „Decontari cu actionarii/ = 441 „Impozitul pe profit” 256 lei
asociatii privind capitalul”

441 „Impozitul pe profit” = 5121 „Conturi la banci in lei” 256 lei

– determinarea impozitului pe dividende aferent capitalului propriu cuvenit asociatului exclus sau retras: (240.000 lei – 256 lei) x 10% = 239.744 lei x 10% = 23.974 lei

– inregistrarea impozitului pe dividende si a platii acestuia

456 „Decontari cu actionarii/ = 446 „Alte impozite, taxe si 23.974 lei asociatii privind capitalul” varsaminte asimilate”

446 „Alte impozite, taxe si = 5121 „Conturi la banci in lei” 23.974 lei
varsaminte asimilate”

– inregistrarea depunerii sumei de catre ceilalti asociati, reprezentand capitalul social care a fost cesionat de asociatul care se retrage ori este exclus (20.000 lei x 40%)

5311 „Casa in lei” = 456 „Decontari cu actionarii/ 8.000 lei
asociatii privind capitalul”

– inregistrarea platii capitalului social cuvenit asociatului retras sau exclus 456 „Decontari cu actionarii/ = 5311 „Casa in lei” 8.000 lei asociatii privind capitalul” – achitarea cotei-parti din capitalul propriu (activul net) cuvenit asociatului retras sau exclus: 240.000 lei – 256 lei – 23.974 lei = 215.770 lei

456 „Decontari cu actionarii/ = 5311 „Casa in lei” 215.770 lei
asociatii privind capitalul”