Impozitul pe dividende 2025: Cote, termene si obligatii fiscale

Care sunt veniturile din investitii reglementate de legislatia romaneasca?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Care sunt veniturile din investitii reglementate de legislatia romaneasca?

Veniturile din investitii cuprind:
a) venituri din dividende;
b) venituri din dobanzi;
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare si orice alte operatiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;
d) castiguri din transferul aurului de investitii, definit potrivit legii;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

Conform Legii societatilor nr. 31/1990 art. 67 alin. (2), dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel.

Aceasta arata ca dividendele pot fi distribuite trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual dupa regularizare. Important este faptul ca legea permite distribuirea trimestriala, ceea ce inseamna ca nu exista o restrictie specifica pentru distribuirea dividendelor doar la data bilantului anual.

Distribuirea poate avea loc pe parcursul intregului an si nu sunt impuse restrictii legate de momentul distribuirii. Art. 67 alin. (3): Nu se vor putea distribui dividende decat din profituri determinate potrivit legii.

Profitul net al fiecarui exercitiu financiar este determinat la sfarsitul anului fiscal si este aprobat de Adunarea Generala a Asociatilor (AGA) dupa intocmirea si aprobarea situatiilor financiare anuale.

Odata aprobat, profitul poate fi repartizat sub forma de dividende, rezerve etc.

Profitul nerepartizat, inregistrat in contul 117, reprezinta profitul net acumulat din exercitiile financiare anterioare care nu a fost distribuit anterior. Acesta ramane disponibil pentru a fi folosit in anii urmatori, indiferent de rezultatul financiar al exercitiilor urmatoare. Chiar daca in anul curent, de exemplu, compania inregistreaza pierderi, dividendele pot fi distribuite din profitul nerepartizat din anii anteriori.

AGA poate decide distribuirea dividendelor din profitul nerepartizat din anii anteriori, indiferent de performanta financiara a companiei in anul curent, conditia fiind ca profitul sa fie determinat potrivit legii (conform cotelor de detinere in capitalul societatii).

Dividendele pot fi distribuite anual dupa aprobarea situatiilor financiare anuale sau trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare.

Impozitul pe dividende

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Impozitul pe dividende

In cazul dividendelor, se ridica problema platii impozitului pe dividende prin retinere la sursa de catre platitorul acestora si a CASS in cota de 10% de catre asociatul persoana fizica care incasat sumele respective.

De la 01.01.2026 sunt valabile urmatoarele:
(7) *)Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv, se impoziteaza cu o cota de 16% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca
urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

Modificarile aduse alin. (7) prin L. nr. 141/2025 se aplica veniturilor din dividende distribuite incepand cu data de 1 ianuarie 2026. ( a se vedea art. VII alin. (1) lit. c) din L. nr. 141/2025)
1) Conform art. VII alin. (1) lit. c) din Legea nr. 141/2025, prevederile art. II pct. 5 din Legea nr. 141/2025 referitor la modificarea dispozitiilor art. 97 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 se aplica veniturilor din dividende distribuite incepand cu data de 1 ianuarie 2026.
2) Conform art. VII alin. (2) din Legea nr. 141/2025, in cazul dividendelor distribuite in baza situatiilor financiare interimare intocmite in cursul anului 2025/anului fiscal modificat care incepe in anul 2025, cota de impozit pe dividende este de 10%, fara recalcularea impozitului pe dividendele respective, dupa regularizarea acestora pe baza situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar 2025/anului fiscal modificat care incepe in anul 2025, aprobate potrivit legii.
Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026

Vezi AICI detalii

Contributia CASS aferenta veniturilor din dividende

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Contributia CASS aferenta veniturilor din dividende

Desi in 2024, 2025 doar CASS-ul aferent veniturilor din activitati independente a suferit modificari, pentru veniturile din dividende contributia CASS ramane neschimbata.
Totusi la determinarea plafonului pentru care s-ar datora CASS, beneficiarul dividendelor trebuie sa analizeze ansamblul veniturilor incasate (dividende, chirii, alte surse etc.)

Din 2024 (valabil si in 2025) pentru dividendele incasate care depasesc plafoanele legale se va datora CASS astfel:

- la nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, daca dividendele incasate sunt cuprinse intre 6 si 12 salarii minime brute pe tara (contributia = 10% x 6 salarii minime);
- la nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, daca dividendele incasate sunt cuprinse intre 12 si 24 de salarii minime brute pe tara (contributia = 10% x 12 salarii minime);
- la nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, daca dividendele incasate sunt peste 24 de salarii minime brute pe tara (contributia = 10% x 24 salarii minime).

Veniturile sub forma de dividende se impoziteaza cu o cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor.

Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. in cazul dividendelor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

In cazul dividendelor, calculul si retinerea impozitului se efectueaza de platitorul de venit la data la care acestea sunt platite. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care au fost platite contribuabilului indreptatit.

Modificarile aduse prin Legea nr. 296/2023 aduc clarificari si schimbari semnificative in ceea ce priveste calculul contributiei la asigurarile sociale de sanatate (CASS) pentru anul 2024, in ceea ce priveste veniturile din dividende.

Potrivit art, III pct. 28 din Legea nr. 296/2023 privind unele masuri fiscal-bugetare pentru asigurarea sustenabilitatii financiare a Romaniei pe termen lung, articolul 170 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
(...)
(3) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), dupa cum urmeaza: (...)
d) venitul si/sau castigul/castigul net din investitii, stabilit conform art. 94-97. (...), iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite incepand cu anul 2018;.

Potrivit art. VII alin. (3) din legea sus-mentionata, prevederile pct. 11, 14, 15, 28-34 ale art. III se aplica incepand cu veniturile aferente anului 2024.

Pentru incadrarea in plafonul anual de cel putin 6/12/24 salarii minime brute pe tara pentru CASS se iau in calcul dividendele distribuite si incasate (conditii de indeplinit concomitent), diminuate cu impozitul retinut, incepand cu anul 2018. Aceste prevederi se aplica veniturilor din dividende distribuite si platite incepand cu anul 2024, nu retroactiv.

In temeiul acestor modificari, pentru incadrarea in plafonul anual de 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara pentru CASS, se vor lua in calcul dividendele distribuite si incasate incepand cu anul 2018, dar aceste prevederi se aplica pentru veniturile din dividende distribuite si platite incepand cu anul 2024.

Aceasta inseamna ca nu se calculeaza retroactiv CASS din anul 2018 pentru aceste venituri, ci se aplica numai incepand cu anul 2024.

Indiferent de regimul de impozitare (micro sau impozit pe profit), daca s-au repartizat dividende in 2024 s-a platit acelasi impozit pe dividende de 8% aplicat sumei repartizate si platite ca dividende asociatilor firmei.

Din 2025 daca se repartizeaza dividende se va plati acelasi impozit pe dividende de 10% aplicat sumei repartizate si platite ca dividende asociatilor firmei.

Desi dividendele sunt repartizate si platite asociatilor, obligatia de a retine si de a plati impozitul pe dividende revine administratorului firmei, conform prevederilor actului constitutiv si obligatiilor legale. Doar CASS (in cazul in care se depasesc plafoanele legale) se declara prin declaratia unica si se plateste de catre persoana fizica, asociatul care primeste dividende.

Dividendele se pot distribui fie anual, fie trimestrial, cu depunerea bilantului interimar. 

Completarea declaratiei unice in cazul dividendelor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Completarea declaratiei unice in cazul dividendelor

Depunerea declaratiei unice in cazul veniturilor din dividende se face doar pentru plata contributiei la sanatate (CASS), iar asta numai daca dividendele distribuite si incasate sunt peste 6 salarii minime brute.

Cei care au incasat dividende peste acest plafon in 2025 au de achitat CASS aferent pana pe 25.05.2026.
Art. 170 din Codul fiscal: Baza de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate datorate de persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente si care determina venitul net anual in sistem real si/sau pe baza normelor anuale de venit
(2) Veniturile care se iau in calcul la verificarea plafonului prevazut la art. 155 alin. (2) sunt cele realizate din una sau mai multe surse de venituri, din categoriile de venituri mentionate la art. 155 alin. (2), respectiv:
- venitul si/sau castigul din investitii, stabilit conform art. 94-97. In cazul veniturilor din dobanzi se iau in calcul sumele incasate, iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele distribuite si incasate incepand cu anul 2018.

Conform art. 170 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, baza anuala de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate o reprezinta echivalentul a 6, 12, 24 salarii minime brute pe tara, astfel ca, aceasta contributie este fixa indiferent de veniturile realizate peste acest plafon.

Astfel, daca suma dividendelor incasate este cel putin la nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, trebuie declarata si platita contributia CASS pentru anul 2025.

In situatia in care dividendele incasate sunt mai mici decat plafonul de 6 salarii anterior mentionat, nu se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate si nu exista obligativitatea depunerii Declaratiei unice.

In concluzie, in cazul veniturilor din dividende si din dobanzi se iau in calcul sumele incasate, acest lucru fiind expres precizat dealtfel si in instructiunile de completare a Declaratiei unice pentru baza de calcul a CASS.

Dividende din strainatate

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Dividende din strainatate

In Romania sunt considerate venituri obtinute in strainatate cu obligatia de a le declara, urmatoarele:
- Venituri din activitati independente (profesii liberale, venituri din activitatea de productie,
comert, prestari servicii);
- Venituri din drepturile de autor;
- Venituri din activitati agricole, piscicultura, silvicultura;
- Venituri din dobanzi sau dividende;
- Pensii;
- Venituri din jocuri de noroc sau din premii.

Declaratia unica trebuie completata cu sumele in lei la cursul de schimb mediu anual publicat de BNR din anul de realizare a acestui venit.
Trebuie atasat la Declaratia Unica documentul justificativ ce atesta plata impozitului retinut in strainatate.

Art. 71 Cod fiscal mentioneaza:

(4) Contribuabilii care obtin venituri din strainatate conform alin. (1) au obligatia sa le declare in declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, pana la data de 25 mai, inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului, precum si sa efectueze calculul si plata impozitului datorat, in cadrul aceluiasi termen, cu luarea in considerare a metodei de evitare a dublei impuneri, prevazuta de conventia de evitare a dublei impuneri .
Asadar, pentru veniturile din strainatate se aplica acelasi tratament fiscal ca si pentru veniturile din dividende obtinute din Romania, persoana fizica urmand sa declare aceste venituri prin declaratia unica (formular 212).
ART. 130 - Venituri obtinute din strainatate
(1) Persoanele fizice prevazute la art. 59 alin. (1) lit. a) si cele care indeplinesc conditiile prevazute la art. 59 alin. (2) si (21) datoreaza impozit pentru veniturile obtinute din strainatate.
(2) Veniturile realizate din strainatate se supun impozitarii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dupa regulile proprii fiecarei categorii de venit, in functie de natura acestuia.
(3) Pentru veniturile obtinute din strainatate de natura celor obtinute din Romania si neimpozabile/scutite in conformitate cu prevederile prezentului titlu se aplica acelasi tratament fiscal ca si pentru cele obtinute din Romania.
...
(4) Contribuabilii care obtin venituri din strainatate conform alin. (1) au obligatia sa le declare in declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, pana la data de 25 mai, inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului, precum si sa efectueze calculul si plata impozitului datorat, in cadrul aceluiasi termen, cu luarea in considerare a metodei de evitare a dublei impuneri, prevazuta de conventia de evitare a dublei impuneri.

Exemplu:
In cazul incasarii de dividende din Hong Kong, o persoana fizica a incasat dividende fara a i se retine la sursa vreun impozit (nu s-a prezentat certificat de rezidenta fiscala platitorului de dividende din Hong Kong).

Prin urmare, persoana fizica va depune Declaratia unica, iar la capitolul credit fiscal va trece valoarea 0.

Cota de impozit retinuta este de 10% conform art. 97 alin. (7) din Codul fiscal deoarece, neaplicandu-se conventia de evitare a dublei impuneri, se va aplica tratamentul fiscal din Codul fiscal, articolul mentionat mai sus.

CASS se va declara si achita in Declaratia unica in functie de suma dividendelor si ansamblul veniturilor incasate de persoana respectiva in acel an.