Venituri din dividende: Cum se obtin, obligatii fiscale si monografie contabila

Cum se obtin dividendele

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se obtin dividendele

Obtinerea dividendelor implica detinerea de titluri de participare la o persoana juridica. Conform art. 7 alin. (11) din Codul Fiscal, dividendul reprezinta distribuirea, in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica catre un participant, ca urmare a detinerii acestor titluri.

Potrivit Legii societatilor nr. 31/1990:
- Art. 67 (1): Cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat, constituie dividend.

- Art. 67 (2): Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial (pe baza situatiilor financiare interimare) si anual (dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale).

Dividendele se distribuie in functie de deciziile adunarii generale a actionarilor sau a asociatilor, urmand procedurile legale si statutare ale companiei. Calculul dividendelor se face pe baza profitului net realizat, dupa deducerea cheltuielilor si rezervelor obligatorii.

Impozitul pe dividende

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Impozitul pe dividende

Va reamintim ca, incepand cu 1 ianuarie 2026, impozitul pe veniturile din dividende va fi de 16%, indiferent daca beneficiarul este persoana fizica, juridica sau nerezident. Masura este prevazuta in Legea nr. 141/2025, publicata in Monitorul Oficial nr. 699 din 25 iulie 2025, care a modificat articolele din Codul fiscal ce reglementeaza veniturile din investitii.

Cota majorata se aplica asupra dividendelor distribuite incepand cu 01 ianuarie 2026. Astfel, dividendele aferente anului 2025, dar aprobate pentru distribuire in 2026, vor intra sub incidenta cotei majorate, chiar daca plata efectiva are loc mai tarziu.

In schimb, dividendele interimare distribuite in cursul anului 2025 raman supuse cotei de 10%, fara recalculari ulterioare la finalul exercitiului financiar, conform regulii tranzitorii introduse prin noua lege:

”In cazul dividendelor distribuite in baza situatiilor financiare interimare intocmite in cursul anului 2025/anului fiscal modificat care incepe in anul 2025, cota de impozit pe dividende este de 10%, fara recalcularea impozitului pe dividendele respective, dupa regularizarea acestora pe baza situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar 2025/anului fiscal modificat care incepe in anul 2025, aprobate potrivit legii”.

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

Agenda Fiscala a Contabilului 2026

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Mai multe detalii aici despre impozitul pe dividende >>

Repartizarea dividendelor catre persoane fizice rezidente

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Repartizarea dividendelor catre persoane fizice rezidente

Veniturile din dividende sunt venituri din investitii.

Impozitul este de 10% in cazul dividendelor platite in anul 2025 si se retine la sursa de catre platitorul venitului.

Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile din dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor.

Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata.

In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii.

Impozitul pe dividende se declara de catre platitor prin Declaratia 100 –Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat.

CASS

In ceea ce priveste contributia de asigurari sociale de sanatate – CASS – veniturile din investitii sunt incluse in baza de calcul a CASS.

Contributia de asigurari sociale de sanatate se declara si se plateste, daca este cazul, de catre persoanele fizice beneficiare ale veniturilor din dividende.

Aceste persoane depun anual Declaratia 212 – „Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale”, cu termen data de 25 mai a anului urmator celui in care se platesc dividendele.

Persoanele fizice care, in anul fiscal pentru care se depune declaratia prevazuta la art. 122, au realizat venituri din categoria celor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) (venituri din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din asocierea cu o persoana juridica, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, venituri din investitii, venituri din alte surse), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate daca, in anul de realizare a veniturilor, valoarea cumulata a acestora este cel putin egala cu 6 salarii minime brute pe tara.

Pentru anul 2025, plafonul a 6 salarii minime pe economie este 4.050 lei x 6 = 24.300 lei.

Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate o reprezinta:

• nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, 24.300 lei, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara, respectiv veniturile cuprinse intre 24.300 lei si 48.600 lei;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, 48.600 lei, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara, respectiv veniturile cuprinse intre 48.600 lei si 97.200 lei;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, 97.200 lei, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara.

Incadrarea in plafonul anual se efectueaza prin cumularea veniturilor realizate din categoriile prevazute mai sus.

Contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) este in cota de 10% asupra bazei de calcul determinata.

Repartizarea dividendelor catre persoane fizice nerezidente

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Repartizarea dividendelor catre persoane fizice nerezidente

Dividendele obtinute de la un rezident reprezinta pentru nerezidenti venituri impozabile in Romania, conform art. 223 din Codul fiscal.

Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine, se declara si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri. Impozitul retinut se declara pana la termenul de plata a acestuia la bugetul de stat.

Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii venitului, se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.

Impozitul se calculeaza, se retine, se declara si se plateste in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, pentru ziua in care se efectueaza plata venitului catre nerezidenti.

In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende se declara si se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator, respectiv pana la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, urmator anului in care s-a aprobat distribuirea dividendelor, dupa caz.

Cota de impozit este de 10% in anul 2025 pentru veniturile din dividende.
Impozitul retinut se declara prin formularul 100, cu termen de depunere data de 25 a lunii urmatoare celei de plata a venitului.
Anual se depune Declaratia 207, cu termen ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul expirat.

Declaratia se completeaza si se depune de catre platitorii de venituri prevazuti la art. 224 alin. (1) din Codul fiscal, care au obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului pe veniturile cu regim de retinere la sursa a impozitului, conform titlului VI din Codul fiscal sau conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state.

Aplicarea conventiilor de evitare a dublei impuneri

Daca beneficiarul dividendelor este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit prevazuta in conventia care se aplica asupra acelui venit.

Se aplica cotele de impozitare mai favorabile.

Pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri si a legislatiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul platii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta, precum si, dupa caz, o declaratie pe propria raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar, in situatia aplicarii legislatiei Uniunii Europene.

Certificatul de rezidenta fiscala se prezinta in original sau copie legalizata, insotite de o traducere autorizata in limba romana.

Repartizarea dividendelor catre persoane juridice rezidente

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Repartizarea dividendelor catre persoane juridice rezidente

Regula generala – persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat.

Cota de impozit este de 10% asupra dividendului brut platit unei persoane juridice romane.

Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

Daca dividendele distribuite, potrivit legii, nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent se plateste, dupa caz, pana la data de 25 ianuarie a anului urmator, respectiv pana la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, urmator anului in care s-a aprobat distribuirea dividendelor.

Exceptia de la regula generala – nu se retine impozit pe dividendele platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca, la data platii dividendelor, fiecare dintre aceste persoane indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

--> persoana juridica beneficiara a dividendelor:

• detine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice romane care plateste dividendele, pe o perioada de un an implinit pana la data platii acestora inclusiv;
• este constituita ca o «societate pe actiuni», «societate in comandita pe actiuni», «societate cu raspundere limitata», «societate in nume colectiv», «societate in comandita simpla» sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
• plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit;

--> persoana juridica care plateste dividendele:

• este constituita ca o «societate pe actiuni», «societate in comandita pe actiuni», «societate cu raspundere limitata», «societate in nume colectiv», «societate in comandita simpla» sau are forma de organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenta legislatiei romane;
• plateste, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau orice alt impozit care substituie impozitul pe profit.

Nu se retine impozit pe dividende nici in cazul dividendelor distribuite si neplatite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, daca pana in ultima zi a anului fiscal, calendaristic sau modificat, sunt indeplinite conditiile mentionate mai sus.

Repartizarea dividendelor catre persoane juridice nerezidente

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Repartizarea dividendelor catre persoane juridice nerezidente

Regula generala – persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica nerezidenta are obligatia sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat.

Pentru anul 2025, cota de impozit este de 10% asupra dividendului brut.

Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

Impozitul se calculeaza, se retine in momentul platii venitului, se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.

Impozitul se declara si se plateste, in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, pentru ziua in care se efectueaza plata venitului catre nerezidenti.

Exceptia de la regula generala – nu se retine impozit pe dividendele platite de o persoana juridica romana unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru al Uniunii Europene ori unui sediu permanent al unei persoane juridice straine dintr-un stat membru al Uniunii Europene, situat intr-un alt stat membru al Uniunii Europene, daca:

--> persoana juridica straina beneficiara a dividendelor indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

− este rezidenta intr-un stat membru al Uniunii Europene si are una dintre formele de organizare ca «societate pe actiuni», «societate in comandita pe actiuni», «societate cu raspundere limitata», «societate in nume colectiv», «societate in comandita simpla»;

− este considerata a fi rezidenta a statului membru al Uniunii Europene, in conformitate cu legislatia fiscala a statului respectiv si, in temeiul unei conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se considera ca este rezidenta in scopul impunerii in afara Uniunii Europene;

− plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, unul dintre impozitele prevazute in anexa nr. 2 la titlul II sau un alt impozit care substituie unul dintre acele impozite;

− detine minimum 10% din capitalul social al rezidentului pe o perioada neintrerupta de cel putin un an, care se incheie la data platii dividendului.

--> beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente intr-un stat membru al Uniunii Europene, situat intr-un alt stat membru al Uniunii Europene, iar persoana juridica straina pentru care sediul permanent isi desfasoara activitatea trebuie sa intruneasca cumulativ conditiile prevazute anterior, iar profiturile inregistrate de sediul permanent sa fie impozabile in statul membru in care acesta este stabilit, in baza unei conventii pentru evitarea dublei impuneri sau in baza legislatiei interne a acelui stat membru;

--> rezidentul care plateste dividendul indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

− are una dintre formele de organizare ca o «societate pe actiuni», «societate in comandita pe actiuni», «societate cu raspundere limitata», «societate in nume colectiv», «societate in comandita simpla» si, in temeiul unei conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se considera ca este rezidenta in scopul impunerii in afara Uniunii Europene;

− plateste impozit pe profit, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, sau un alt impozit care substituie impozitul pe profit, in conformitate cu legislatia nationala.

Impozitul nu se calculeaza, nu se retine si nu se plateste la bugetul de stat pentru dividendele distribuite si neplatite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, daca in ultima zi a anului calendaristic sau in ultima zi a anului fiscal modificat, dupa caz, persoana juridica straina beneficiara a dividendelor indeplineste conditiile mentionate mai sus.

Exemplu practic

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Exemplu practic

O societate pe actiuni, persoana juridica romana, are actionari:

• persoana fizica A, rezidenta in Romania – detine 5% din titluri;
• persoana fizica B, rezidenta in Italia – detine 15% din actiuni;
• persoana juridica C, romana – detine 12% din titluri de 3 luni, la data platii dividendelor;
• persoana juridica D, romana – detine 18% din titluri de 24 luni, la data platii dividendelor;
• persoana juridica E, din Germania – detine 50% din titluri de 15 luni, la data platii dividendelor.

In anul 2025, aceasta distribuie si plateste dividende in suma de 4.000.000 lei.

Catre persoana fizica A

Suma dividendelor distribuite este de 4.000.000 lei × 5% = 200.000 lei
Impozitul retinut: 200.000 lei × 10% = 20.000 lei

Inregistrarea in contabilitate

Repartizarea dividendelor:

                  1171  = 457/analitic PF A  200.000 lei
„Rezultatul reportat reprezentand   „Dividende de plata”
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita”

Retinerea impozitului:

457/analitic PF A  = 446  20.000 lei
„Dividende de plata” „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

Plata dividendului net:

457/analitic PF A = 5121  180.000 lei
„Dividende de plata”  „Conturi la banci in lei”

Se declara prin Declaratia 100.

Catre persoana fizica B

Valoarea dividendelor distribuite este de 4.000.000 lei x 15% = 600.000 lei
Persoana fizica prezinta certificat de rezidenta fiscala in Italia.

Potrivit art. 10 din Conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si Italia, dividendele platite de o societate care este rezidenta a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant sunt impozabile in celalalt stat.

Totusi, aceste dividende sunt, de asemenea, impozabile in statul contractant in care este rezidenta societatea platitoare de dividende si, potrivit legislatiei acelui stat, daca beneficiarul efectiv este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depasi:

• 0 la suta din suma bruta a dividendelor, daca beneficiarul efectiv este o societate (alta decat un parteneriat) care detine in mod direct cel putin 10 la suta din capitalul societatii platitoare de dividende la data platii dividendelor si care a facut acest lucru sau va face acest lucru pentru o perioada neintrerupta de doi ani in decursul careia se regaseste acea data;
• 5 la suta din suma bruta a dividendelor in toate celelalte cazuri.

Impozitul retinut este de 5% din suma bruta a dividendelor: 600.000 lei × 5% = 30.000 lei.

Inregistrarea in contabilitate

Repartizarea dividendelor:

     1171 = 457/analitic PF B  600.000 lei
„Rezultatul reportat reprezentand  „Dividende de plata”
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita”

Retinerea impozitului:

457/analitic PF B  = 446  30.000 lei
„Dividende de plata” „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

Plata dividendului net:

457/analitic PF B  = 5121  570.000 lei
„Dividende de plata”  „Conturi la banci in lei”

Impozitul retinut se declara prin Declaratia 100.

Catre persoana juridica C

Valoarea dividendelor distribuite este de 4.000.000 lei x 12% = 480.000 lei.
Persoana juridica beneficiara nu indeplineste conditiile de detinere a capitalului social.
Impozitul retinut este de 10% din suma bruta a dividendelor: 480.000 lei x 10% = 48.000 lei.

Inregistrarea in contabilitate

Repartizarea dividendelor:

1171  = 457/analitic PJ C  480.000 lei
„Rezultatul reportat reprezentand „Dividende de plata”
profitul nerepartizat au pierderea neacoperita”

Retinerea impozitului:

457/analitic PJ C =  446  48.000 lei
„Dividende de plata” „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

Plata dividendului net:

457/analitic PJ C =  5121  432.000 lei
„Dividende de plata”  „Conturi la banci in lei

Impozitul retinut se declara prin Declaratia 100.

Catre persoana juridica D

Valoarea dividendelor distribuite este de 4.000.000 lei x 18% = 720.000 lei.

Persoana juridica beneficiara indeplineste conditiile de detinere a capitalului social – procent mai mare de 10% si perioada de detinere peste 1 an.

Nu se retine impozitul pe dividende.

Inregistrarea in contabilitate

Repartizarea dividendelor:

1171  =  457/analitic PJ D  720.000 lei
„Rezultatul reportat reprezentand  „Dividende de plata”
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita”

Plata dividendului:
457/analitic PJ D =  5121  720.000 lei
„Dividende de plata”  „Conturi la banci in lei”

Catre persoana juridica E

Valoarea dividendelor distribuite este de 4.000.000 lei x 50% = 2.000.000 lei.
Persoana juridica beneficiara indeplineste conditiile de detinere a capitalului social cu privire la procent si perioada.
Nu se retine impozitul pe dividende.

Inregistrarea in contabilitate:

Repartizarea dividendelor:

1171  =  457/analitic PJ E  2.000.000 lei
„Rezultatul reportat reprezentand  „Dividende de plata”
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita”

Plata dividendului:
457/analitic PJ E = 5121  2.000.000 lei
„Dividende de plata”  „Conturi la banci in lei”

Primirea dividendelor de catre persoane juridice romane

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Primirea dividendelor de catre persoane juridice romane

Dividendele primite de persoanele juridice reprezinta venituri financiare.

Potrivit art. 23 lit. b) din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal, sunt neimpozabile dividendele primite de la o persoana juridica straina platitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situata intr-un stat tert, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c), cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, daca persoana juridica romana care primeste dividendele detine la persoana juridica straina din statul tert, la data inregistrarii acestora potrivit reglementarilor contabile aplicabile, pe o perioada neintrerupta de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.

Pentru dividendele primite de la o persoana juridica straina cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, persoana juridica romana care primeste dividendele trebuie sa detina:

• certificatul de atestare a rezidentei fiscale a persoanei juridice straine, emis de autoritatea competenta din statul tert al carui rezident fiscal este;
• declaratia pe propria raspundere a persoanei juridice straine, din care sa rezulte ca aceasta este platitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit in statul tert respectiv;
• documente prin care sa faca dovada indeplinirii conditiei de detinere, pe o perioada neintrerupta de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.

In cazul in care aceste conditii nu sunt indeplinite, veniturile din dividende sunt venituri impozabile. Exemplu:

O societate, persoana juridica romana, incaseaza dividende in suma de 200.000 lei de la o societate din Republica Moldova, unde detine mai mult de 10% din capitalul social, perioada de detinere fiind de 24 de luni.

Avand in vedere ca societatea din Romania detine procentul de peste 10% de mai mult de 1 an, veniturile din dividende sunt venituri neimpozabile.

In contabilitate, dividendele se inregistreaza prin articolul contabil:

461  =  7612 200.000 lei
„Debitori diversi”  „Venituri din actiuni detinute la entitati asociate”

Contul se inchide prin contul de profit si pierdere 121:

761 = 121  200.000 lei
„Venituri din  „Profit sau pierdere”
imobilizari financiare” 

Dividendele primite se regasesc in contul de profit si pierdere, dar acestea nu vor fi incluse in calculul profitului impozabil si al impozitului pe profit daca perioada de detinere este mai mare de un an.

Citeste si: Impozitul pe dividende creste la 16% din 2026: Noutati aduse de pachetul doi de masuri fiscale si 3 studii de caz pentru societati >>