Drepturi de proprietate intelectuala: Obligatii fiscale declarative si de plata

Calculul impozitului pe venit din drepturi de autor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Calculul impozitului pe venit din drepturi de autor

Pornim de la urmatorul studiu de caz: "Societatea noastra are incheiate contracte de drepturi de autor cu o persoana fizica. Va rog sa ne spuneti ce obligatii revin societatii din punctul de vedere al impozitelor si ce obligatii ii revin persoanei fizice (daca are).

Mentionam ca avem doua situatii:

1. Persoana fizica are, in acelasi timp, incheiat CIM cu norma intreaga (anul trecut era scutita, parca, daca avea CIM);

2. Persoana fizica nu are CIM incheiat (singurul venit ii este din drepturi de autor).

Venitul lor anual sigur depaseste 100.000 lei brut."

Raspuns: Venitul net din dreptul de autor se determina de catre platitorul venitului (persoana juridica sau alta entitate care are obligatia de a conduce evidenta contabila), prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut.

Impozitul se calculeaza de catre platitorul venitului, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net si se retine la sursa, la momentul platii veniturilor. Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Asadar, in cazul unui venit brut de 100.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei determinat aplicand cota de impozit de 10% asupra venitului net de 6.000 lei (60.000 lei x 10%) calculat ca diferenta intre venitul brut de 100.000 lei si cota forfetara de cheltuieli de 40% din venitului brut (100.000 lei x 40% = 40.000 lei).

Declararea impozitului pe venit – obligatia depunerii Declaratiei 112

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Declararea impozitului pe venit – obligatia depunerii Declaratiei 112

De asemenea, in raport cu declararea impozitului pe venit calculat, retinut la sursa si platit este important a se mentiona faptul ca prevederile art. 132 alin. (2) din Codul fiscal reglementeaza obligatia completarii si depunerii Declaratiei 112, pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, platitorii de astfel de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitului pe venit neavand obligatia depunerii Declaratiei 100 si a Declaratiei informative 205.

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Impozit MICRO 2026 Fara erori fara amenzi

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Astfel, potrivit art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, „platitorii de venituri cu regim de retinere la sursa a impozitelor au obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat, cu exceptia (...) platitorilor de venituri din drepturi de proprietate intelectuala, (…), acestia avand obligatia depunerii Declaratiei privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate”.

In concluzie, societatea, in calitate de platitor de venituri, are obligatia de a calcula, retine si plati impozitul pe venit in cota de 10% si de a-l declara prin intermediul Declaratiei 112.

Contributii sociale pentru salariati si pensionari

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Contributii sociale pentru salariati si pensionari

In ceea ce priveste contributiile sociale obligatorii, reamintim ca drepturile de proprietate intelectuala intra in sfera contributiei de asigurari sociale (CAS) si contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS).

Cu toate acestea, in conditiile in care persoana fizica realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor sau are calitatea de pensionar, aceasta se incadreaza printre persoanele exceptate de la plata CAS conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal si de la plata CASS conform art. 154 alin. (1) lit. h^1) din Codul fiscal, dispozitii aplicabile si in prezent, cele doua contributii nefiind datorate si nefacand obiectul niciunei operatiuni privind declararea in Declaratia 112.

Astfel, in raport cu CAS, potrivit art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, „persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b^1)”.
In raport cu CASS, conform art. 154 alin. (1) lit. h^1) din Codul fiscal, „urmatoarele categorii de persoane fizice sunt exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate: (...) h^1) persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor (...) pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala;”.

Prin urmare, persoana care cumuleaza in anul 2026 veniturile din drepturi de autor cu venituri din salarii si asimilate nu datoreaza cele doua contributii pentru veniturile din drepturi de autor realizate, platitorul veniturilor din drepturi de autor neavand obligatia retinerii, platii si declararii acestora. In aceste conditii, este necesara informarea societatii cu privire la detinerea calitatii de salariat al beneficiarului venitului din drepturi de autor, pentru a-l exclude pe acesta din sfera de aplicare al CAS si CASS pentru drepturile de autor realizate.

Regimul CAS si CASS pentru persoanele neexceptate si obligatiile de declarare

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Regimul CAS si CASS pentru persoanele neexceptate si obligatiile de declarare

In caz contrar, daca persoana nu este exceptata de la plata contributiilor sociale obligatorii, in ceea ce priveste CAS, in temeiul art. 151 alin. (5) si (6) din Codul fiscal, societatea, in calitate de platitor de venituri din drepturi de autor are obligatia sa stabileasca CAS datorata de catre beneficiarul venitului prin aplicarea cotei de 25% asupra bazei de calcul reprezentand venitul ales de persoana fizica de cel putin 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, daca si veniturile depasesc aceste plafoane de venit de la acest singur platitor de venit, in conditiile exprese detaliate la art. 151 din Codul fiscal.

Pentru persoana fizica care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala pentru care impozitul se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, iar nivelul venitului net pentru anul curent, este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara, platitorul de venit are obligatia sa calculeze, sa retina si sa plateasca CAS. In contractul incheiat intre parti se precizeaza obligatia platitorului de venit de a calcula, retine si plati CAS prin retinere la sursa, precum si venitul ales pentru care datoreaza CAS, in anul de realizare a venitului. Nivelul CAS calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta CAS aferente venitului ales precizat in contract.

In ceea ce priveste CASS, situatia este asemanatoare. Astfel, in conditiile expres reglementate de art. 174^1 alin. (3) din Codul fiscal, societatea, in calitate de platitor de venituri din drepturi de autor, daca aceste venituri obtinute de la acest singur platitor de venit sunt cel putin egale cu 6 salarii minime brute pe tara, are obligatia sa calculeze CASS prin aplicarea cotei de contributie de 10% asupra bazei de calcul de 6, 12 sau 24 salarii minime brute pe tara, stabilite la art. 170 alin. (3) din Codul fiscal, sa retina si sa o plateasca. Nivelul CASS calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta CASS anuale datorate.

Incadrarea in plafonul de cel putin 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara pentru plata CAS si de 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara pentru CASS se face prin compararea acestor plafoane cu venitul net din drepturi de proprietate intelectuala, potrivit art. 148 alin (3) si art. 170 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. In situatia din cuprinsul intrebarii, pentru un venit brut de 100.000 lei, pentru incadrarea ca platitor de CAS si CASS, se compara venitul net de 60.000 lei cu 24.300 lei, 48.600 lei sau 97.200 lei, rezultand ca se incadreaza in transa cuprinsa intre 12 si 24 de salarii minime brute pe tara. Va rezulta CAS = 48.600 lei x 25% = 12.150 lei (daca venitul ales pentru asigurarea in sistemul public de pensii este 48.600 lei) si CASS = 48.600 lei x 10% = 4.860 lei.

CAS si CASS astfel calculate, retinute la sursa si platite de platitorul de venit, daca persoana nu se incadreaza printre exceptiile mentionate mai sus, fac obiectul declararii in Declaratia 112, alaturi de impozitul pe venit, in Sectiunea C - Raportari pentru asigurati, completate de alte entitati asimilate angajatorului, din Anexa nr. 1.2 – Asigurat a formularului 112, fiind completate randurile 6 .Venit brut (C_19), 9./10. Baza de calcul CASS si CASS (C_8,C_9) si 11./12. Baza de calcul CAS si CAS (C_10,C_11). In Subsectiunea E.3 - Date detaliate privind impozitul pe venit si unele contributii sociale obligatorii in cadrul Sectiunii E - Date privind impozitul pe venit se va completa in mod corespunzator, pe langa randurile mentionate mai sus, si randul 9. Contributii sociale obligatorii (E3_9).

Creantele din Sectiunea A - creante fiscale din Declaratia 112 sunt urmatoarele: 28. (611)- Impozit pe veniturile din dr.de prop.intelectuala si, doar in situatia in care sunt datorate si CAS si CASS, si 31. (461)- CASS datorata de PF care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala si 30. (451)- CAS datorata de PF care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala.
 
Prin urmare, pentru persoana care realizeaza venituri din drepturi de autor de la un singur platitor de venituri, in situatiile analizate, calculul, retinerea, plata si declararea obligatiilor fiscale revine doar acestuia, in conditiile detaliate mai sus.