Aspecte contabile privind schimbarea destinatiei imobilizarilor corporale

de conf.dr. Cristina Nicolaescu, autor Revista Romana de Monografii

Potrivit politicilor contabile ale unei entitati, un element de natura activelor poate fi recunoscut in categoria imobilizarilor corporale sau a stocurilor, in functie de scopul detinerii acestuia dar si de perioada preconizata in care urmeaza a se utiliza de catre entitate (pe termen lung, respectiv pe termen scurt).

Conform pct. 92 din Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, un activ este incadrat in categoria imobilizarilor corporale daca indeplineste doua conditii:

· este detinut de o entitate pentru a fi utilizat in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru a fi folosit in scopuri administrative; si

· este utilizat pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

In conformitate cu pct. 152 alin. (1) din aceleasi reglementari contabile, stocurile reprezinta elemente de natura activelor, care pentru a fi recunoscute ca atare, trebuie sa indeplineasca trei conditii:

Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii

Vezi AICI detalii

· sa fie detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

· in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii; sau

· sa se regaseasca sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care urmeaza sa fie folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

Reglementarile contabile permit incadrarea in categoria stocurilor si a activelor cu ciclu lung de fabricatie care sunt destinate vanzarii (de exemplu: ansambluri sau complexuri de locuinte realizate de entitatile ce au ca activitate principala obtinerea si vanzarea de locuinte).

In schimb, daca respectivele constructii sunt realizate cu scopul de a fi exploatate pe termen lung de catre entitatea care le-a realizat, ele sunt recunoscute ca imobilizari corporale.

De asemenea, atunci cand un teren este cumparat in scopul construirii pe acesta de constructii destinate vanzarii, acesta este inregistrat la stocuri.

Referitor la modificarea utilizarii unei imobilizari corporale, in sensul ca aceasta urmeaza a fi imbunatatita in perspectiva vanzarii, la pct. 153 alin. (1) din Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009 se prevede ca, la momentul luarii deciziei privind modificarea destinatiei, in contabilitate se inregistreaza transferul activului din categoria imobilizari corporale in cea de stocuri.

Transferul se inregistreaza la valoarea neamortizata a imobilizarii. Daca imobilizarea corporala a fost reevaluata, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaza la inchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

Potrivit pct. 153 alin. (3) din aceleasi reglementari contabile, in cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinte care initial erau destinate vanzarii si care ulterior isi schimba destinatia, urmand a fi folosite de entitate pe o perioada indelungata sau sa fie inchiriate unor terti, in contabilitate se inregistreaza un transfer de la stocuri la imobilizari corporale.

Transferul se efectueaza la data schimbarii destinatiei, la valoarea la care activele erau inregistrate in contabilitate (reprezentata de cost).

EXEMPLU

Entitatea ABC, are ca obiect de activitate vanzarea de locuinte.

Aceasta achizitioneaza in data de 02.04.2009, de la entitatea XYZ, persoana juridica romana, un bloc de locuinte pentru functionarea birourilor, valoarea negociata a contractului fiind de 1.000.000 euro, TVA 24%, cursul BNR valabil la data de 02.04.2009 fiind de 4,2500 lei/euro.

Plata prin banca a furnizorului se va face in lei la cursul BNR din ziua platii, respectiv in data de 04.04.2010, cursul BNR valabil pentru aceasta data fiind de 4,2600 lei/euro.

Prin politica entitatii se stabileste ca blocul de locuinte achizitionat sa se amortizeze pe o perioada de 60 de ani.

Incepand cu luna urmatoare achizitionarii, entitatea ABC calculeaza amortizarea blocului de locuinte utilizand metoda liniara de amortizare.

In data de 31.12.2009 efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, in raportul de evaluare stabilindu-se o valoare justa pentru blocul de locuinte de 3.900.000 lei.

La inceputul lunii februarie 2010, respectiv la 1 februarie 2010, conducerea entitatii ABC hotaraste schimbarea destinatiei imobilizarii corporale in vederea vanzarii acesteia, valoarea de vanzare a blocului de locuinte fiind de 975.000 euro, TVA 24%.

In vederea vanzarii blocului de locuinte, entitatea ABC decide izolarea termica exterioara a blocului de locuinte, lucrarile efectuate in acest scop ridicandu-se la valoarea de 250.000 lei.

Cursul de schimb BNR valabil la data de 01.02.2010 este de 4,2000 lei/euro.

Amortizare aferenta perioadei mai 2009 – decembrie 2009 = 5.902,78 lei x 8luni = 47.222,24 lei

Valoare neta contabila la 31.12.2009 = 4.250.000 - 47.222,24 = 4.202.777,76 lei

Valoare (justa) din reevaluare = 3.900.000 lei

Rezulta o depreciere de valoare (un minus din reevaluare) in valoare de 302.777,76 lei.

Durata de utilizare economica ramasa = 60 x 12 – 8 = 712 luni

Valoare contabila a imobilizarii la 01.01.2010 = 3.900.000 lei

Amortizare lunara recalculata = 3.900.000/712 = 5.477,53 lei

In momentul terminarii lucrarilor de izolare termica a blocului de locuinte se reia productia in curs de executie si se receptioneaza intreaga cladire.

Cladirea se inregistreaza in contabilitate la stocuri de produse finite la nivelul activului imbunatatit.

Prevederi fiscale

Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin mijloc fix amortizabil se intelege orice imobilizare corporala, care este detinuta si utilizata in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative, are o durata normala de utilizare mai mare de un an si o valoare fiscala mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului.

CONTINUA CLICK AICI

NOTA :

In consecinta, exista posibilitatea ca in contabilitate sa se inregistreze imobilizari corporale care sa indeplineasca din punct de vedere contabil cele doua conditii de a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative si de a avea o durata de viata mai mare de un an, dar sa aiba o valoare fiscala mai mica decat limita recunoscuta din punct de vedere fiscal.

De asemenea, potrivit art. 24, alin. (17) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in cazul unei imobilizari corporale care la data intrarii in patrimoniu are o valoare fiscala mai mica decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizarii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare.