Dividende in natura: Cum se acorda, regim fiscal-contabil si implicatii practice

Dividende in natura, TVA si evaluarea bunurilor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Dividende in natura, TVA si evaluarea bunurilor

Din punct de vedere juridic, plata unui dividend in natura reprezinta o dare in plata a bunului ce reprezinta plata dividendului.

In ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 270 alin. (5) din Legea nr. 227/2014 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.

Reguli contabile, repartizarea profitului si preturi de transfer

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Reguli contabile, repartizarea profitului si preturi de transfer

Din punct de vedere contabil, orice compensare intre elementele de active si datorii sau intre elementele de venituri si cheltuieli este interzisa.

Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate distinct in contabilitate, pe baza de documente justificative.

Eventualele compensari intre creante si datorii fata de aceeasi entitate, efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea creantelor si veniturilor, respectiv a datoriilor si cheltuielilor corespunzatoare.

In notele explicative se prezinta valoarea bruta a creantelor si datoriilor care au facut obiectul compensarii.

Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale.

Repartizarea profitului se efectueaza in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii.

Bunurile ce fac obiectul acordarii dividendelor in natura trebuie evaluate la valoarea justa.

Potrivit art. 11 din Codul fiscal, tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului valorii de piata.

In cadrul unei tranzactii sau al unui grup de tranzactii intre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, in cazul in care principiul valorii de piata nu este respectat, sau pot estima, in cazul in care contribuabilul nu pune la dispozitia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer practicate in situatia analizata respecta principiul valorii de piata, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal al oricareia dintre partile afiliate, pe baza nivelului tendintei centrale a pietei.

Fiscalitate 2026 Noutati si aplicatii practice

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile - Editie revizuita stick USB

Vezi AICI detalii

Agenda Fiscala a Contabilului 2026

Vezi AICI detalii

La stabilirea valorii de piata a tranzactiilor desfasurate intre persoane afiliate se foloseste metoda cea mai adecvata dintre urmatoarele:
a) metoda compararii preturilor;
b) metoda cost plus;
c) metoda pretului de revanzare;
d) metoda marjei nete;
e) metoda impartirii profitului;
f) orice alta metoda recunoscuta.

Exemplu practic

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Exemplu practic

Societatea ALPHA SRL are ca obiect de activitate construirea si vanzarea de imobile. Din profitul inregistrat la sfarsitul anului 2025 se decide repartizarea de dividende catre asociati, care vor fi achitate prin darea in plata a doua apartamente.

Unul dintre asociati, care detine o cota de 40%, va primi sub forma de dividende un apartament de 2 camere intr-unul dintre imobilele construite, iar al doilea asociat, care detine o cota de 60%, va primi un apartament de 3 camere.

Valorile la care sunt evidentiate in contabilitate imobilele construite sunt:
− Apartamentul de 2 camere – 310.000 lei
− Apartamentul de 3 camere – 480.000 lei

Avand in vedere ca apartamentele sunt noi, acestea nu se vand in regim de scutire de TVA. Vanzarea este o operatiune impozabila si se colecteaza TVA aferenta, in cota de 21%.

Pretul de vanzare, inclusiv TVA, al apartamentelor catre clienti este de 510.000 lei pentru apartamentul cu 2 camere si 726.000 lei pentru apartamentul cu 3 camere.

Apartamentele vor fi evidentiate ca dare in plata la valoarea totala, inclusiv TVA, aceasta reprezentand valoarea dividendului net.

Calculul dividendului brut:

− dividend brut = dividend net + impozit = dividend net + dividend brut × 16%
− dividend brut x (1 − 16%) = dividend net
− dividend brut = dividend net / 0,84

Se evidentiaza contabil cele doua operatiuni distincte:

- Evidentierea dividendului brut pentru asociatul 1:

− dividendul net = 510.000 lei
− dividendul brut = 510.000 lei / 0,84 = 607.143 lei

              1171 = 457/asociat 1  607.143 lei
„Rezultatul reportat  „Dividende de plată”
reprezentând profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperită”

- Retinerea impozitului pe dividende:

607.143 lei × 16% =   97.143 lei

457/asociat 1 = 446   97.143 lei
„Dividende de plata” „Alte impozite, taxe si varsaminte assimilate”

- Evidentierea dividendului brut pentru asociatul 2:

− dividendul net = 726.000 lei
− dividendul brut = 726.000 lei / 0,84 = 864.286 lei

  1171 = 457/asociat 2   864.286 lei
„Rezultatul reportat „Dividende de plata”
reprezentând profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperită”

- Retinerea impozitului pe dividende:
864.286 lei × 16% = 138.286 lei

457/asociat 2 = 446  138.286 lei
„Dividende de plata” „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

Darea in plata a unui bun este asimilata unei livrari de bunuri. Pentru livrarea apartamentelor se emit facturi.

- Apartamentul atribuit platii dividendelor catre asociatul 1:

461/asociat 1 =    %         510.000 lei
„Debitori diversi”   7583    421.488 lei „Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital”
                             4427     88.512 lei  „TVA colectata”

- Stingerea creantei aferente vanzării de apartamente cu datoria din dividende:

457/asociat 1 = 461/asociat 1  510.000 lei
„Dividende de plata” „Debitori diversi”

- Descarcarea din gestiune a apartamentului la cost de productie:
           711 = 345   310.000 lei
„Venituri aferente „Produse finite”
costurilor stocurilor
de produse”

- Apartamentul atribuit platii dividendelor catre asociatul 2:

461/asociat 1 =     %       726.000 lei
„Debitori diversi”  7583    600.000 lei „Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital”
                            4427    126.000 lei „TVA colectata”

- Stingerea creantei aferente vanzarii de apartamente cu datoria din dividende:

457/asociat 2 = 461/asociat 2   726.000 lei
„Dividende de plata” „Debitori diversi”

- Descarcarea din gestiune a apartamentului la cost de productie:
            711 = 345  480.000 lei
„Venituri aferente „Produse finite”
costurilor stocurilor
de produse”

Plata dividendelor in natura - aspecte fiscale si contabile esentiale

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Plata dividendelor in natura - aspecte fiscale si contabile esentiale

Plata dividendelor in natura este posibila, dar trebuie sa se tina cont de aspecte fiscale si contabile esentiale, cum sunt:

− Acordarea unor bunuri din patrimoniul societatii reprezinta o operatiune de vanzare, fiind supusa TVA.
− Veniturile din vanzare sunt impozabile, iar cheltuielile aferente descarcarii din gestiune sunt deductibile.
− Cedarea trebuie sa se faca la valoarea justa – valoarea de piata. In cazul in care bunurile sunt evaluate la o valoare mai mica, organul fiscal va ajusta pretul de vanzare, diferenta fiind impozitata atat la nivelul societatii, cat si la nivelul persoanei fizice.
− Dividendele se evidentiaza distinct si se retine impozitul pe dividende aferent.
− Compensarea intre creanta si datoria fata de asociat se face numai dupa evidentierea completa a operatiunilor.

Articolul a fost preluat din Revista Romana de Contabilitate si Monografii Contabile. Aceasta cuprinde stiri la zi despre modificarile legislative si despre implicatiile lor, monografii contabile complete, solutii impecabile ale aspectelor controversate si, mai ales, exemple practice extrase din activitatea cotidiana a contabililor din Romania. Click aici >>