6.2. Baza de impozitare pentru operatiuni din import

Prevederi aplicabile incepand cu 01 ianuarie 2007

-Legea nr.343/2006-

BAZA DE IMPOZITARE A T.V.A.

Baza de impozitare reprezinta contravaloarea unei operatii economice de natura:

-livrarii de bunuri sau prestarii de servicii impozabile efectuate in interiorul tarii;

-achizitiei intracomunitare impozabile;

-importului impozabil.

1. Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii

Baza de impozitare este reprezentata de:

• contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni, in cazul:

– livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii;

• compensatia primita de:

– persoanele impozabile pentru bunurile din patrimoniul acestora care au fost trecute in domeniul public, in schimbul unei despagubiri;

• pretul de cumparare sau pretul de cost, stabilit la data livrarii, in cazul:

– operatiunilor asimilate;

– livrarilor de bunuri efectuate cu plata efectuate in interiorul tarii;

– livrarilor intracomunitare cu plata;

– achizitiilor intracomunitare cu plata;

– distribuirii de bunuri din activele unei firme catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a firmei respective;

• suma cheltuielilor efectuate, in cazul:

– operatiuni asimilate prestarii de servicii;

• valoarea normala, in cazul:

– schimbului de bunuri sau servicii cand:

 a) plata se face partial ori integral in natura;

b) cand valoarea platii pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilita de parti sau nu poate fi usor stabilita.

Baza de impozitare cuprinde urmatoarele elemente de calcul:

-impozitele si taxele, cu exceptia T.V.A.;

-cheltuielile accesorii livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii: comisioane, cheltuieli de ambalare, transport si asigurare.

Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele elemente de calcul:

• rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;
• sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila;
• penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile sau tarifele negociate;
• dobanzile pentru plati cu intarziere percepute dupa data livrarii sau prestarii;
• valoarea ambalajelor care circula prin schimb, intre furnizorii de marfa si clienti, fara facturare;
• sumele achitate de furnizor sau prestator, in numele si in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia;
• sumele incasate in numele si in contul unei alte persoane.

Din baza de impozitare nu se exclud sumele care reprezinta in fapt contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate.

Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:

• daca se emite o factura si inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor, operatiunea este anulata total sau partial;
• exista refuzuri totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, in urmatoarele conditii:

a) anularea contractului de livrare de bunuri sau prestare de servicii, total sau partial in baza unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau urmare unui arbitraj;

b) exista un acord scris intre parti;

• rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si celelalte reduceri de pret sunt acordate direct clientilor, dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
• contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii de insolventa, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;
• cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

2. Baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare

Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, baza de impozitare se stabileste pe baza acelorasi elemente de calcul utilizate pentru determinarea bazei de impozitare in cazul livrarii acelorasi bunuri in interiorul tarii.

Baza de impozitare pentru bunurile achizitionate de firme din Romania din state membre cuprinde si suma accizelor platite sau datorate de cumparatorul roman in acele state membre. Daca accizele sunt rambursate firmei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei intracomunitare efectuate in Romania se reduce corespunzator.

3. Baza de impozitare pentru import

Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea in vama a bunurilor la care se adauga taxele, impozitele, comisioanele si alte taxe datorate atat in afara, cat si in interiorul Romaniei.

Valoarea in vama cuprinde:

-contravaloarea bunurilor livrate;

-urmatoarele cheltuieli pe parcurs extern care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, daca nu au fost cuprinse in pretul de livrare al furnizorului:

1. – cheltuieli de transport;
2. – cheltuielile de incarcare, de descarcare si de manipulare, conexe transportului;
3. – costul asigurarii.

Nu se includ in valoarea in vama a marfurilor importate dobanzile stabilite prin acordurile de finantare incheiate de cumparator cu furnizorul sau alte firme daca:

-furnizorul evidentiaza sumele respective separat de pretul efectiv platit sau de platit;

-acordurile de finantare sunt incheiate in scris;

-cumparatorul poate demonstra ca:

1. – marfurile sunt vandute efectiv la pretul declarat ca pret efectiv platit sau de platit facturat de furnizor;
2. – rata dobanzii nu depaseste nivelul uzual pentru astfel de tranzactii in tara si la momentul in care s-a acordat finantarea.

Pentru marfurile primite de persoanele juridice, dar care nu fac obiectul unor tranzactii comerciale, valoarea in vama este valoarea inscrisa in documentele primite de la expeditorul extern.

Pentru marfurile ale caror preturi definitive se stabilesc pe baza de cotatii bursiere si pentru marfurile a caror valoare definitiva se determina pe baza rezultatelor determinarilor cantitative si calitative efectuate potrivit conditiilor mentionate in contractele comerciale, valoarea in vama se determina pe baza facturii pro forma emise de furnizor, cu preturile cunoscute la data intocmirii acesteia. In termen de 150 de zile de la data declaratiei vamale se depune factura definitiva pe baza careia se fac regularizarile privind obligatiile de plata in vama.

Baza de impozitare pentru sumele exprimate in valuta se determina utilizand urmatoarele cursuri valutare

a) pentru importul de bunuri: cursul de schimb valutar stabilit conform prevederilor comunitare care reglementeaza calculul valorii in vama;

b) pentru alte operatiuni decat importul de bunuri: ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.

Pentru importul de bunuri, transformarea in lei a valorii in vama exprimata in valuta se face la cursul inregistrat in penultima zi de miercuri a lunii si publicat in acea zi. Acest curs se foloseste pe durata lunii calendaristice urmatoare, dar poate fi inlocuit daca cursul de schimb inregistrat in ultima zi de miercuri a unei luni si publicat in acea zi difera cu 5% sau mai mult fata de cursul stabilit in penultima zi de miercuri a lunii. Daca se constata depasirea, cursul este inlocuit incepand din prima zi de miercuri a lunii respective si este in vigoare in perioada ramasa din luna curenta.