Intrebare:
Care sunt inregistrarile contabile pentru un leasing financiar in situatia urmatoare:
- contractul s-a incheiat in luna decembrie 2005
- pretul de achizitie si scadentarul platilor (avans+rate+valoarea reziduala) sunt in valuta
- factura de avans ( emisa in lei la cursul BNR din ziua facturarii) si care cuprinde: avansul stabilit in contract, taxe de logistica si TVA, a fost emisa si achitata in luna decembrie 2005.
- mijloacele fixe se vor primi in cursul lunii ianuarie cand se va face si receptia lor.
Care sunt inregistrarile contabile aferente lunii decembrie?
Care sunt inregistrarile contabile aferente lunii ianuarie?
Ce curs valutar se va folosi pentru inregistrarea in contabilitate a valorii mijloacelor fixe?
Raspuns: (dat in ianuarie 2005)
Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leasing este reglementata de Ordinul 686/25.06.1999 pentru aprobarea Normelor privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de leasing.
Notele contabile legate de achizitionarea unui mijloc fix prin leasing financiar sunt urmatoarele:
- Avansul platit la un contract de leasing financiar si taxele de administrare a contractului sunt considerate sume platite pentru achizitionarea mijlocului fix:

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2023 varianta tiparita
%Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â =Â 401Â Â „Furnizori”
                                           231 „Imobilizari corporale in curs”
                                        4426 „TVA deductibila”
- inregistrarea intrarii activului imobilizat in baza contractului de leasing si a graficului de plata a ratelor aferent (se va face in luna Ianuarie la primirea mijloacelor fixe), ocazie cu care se va transfera si suma din „Imobilizari corporale in curs”:
21 „Imobilizari corporale”   = 231 „Imobilizari corporale in curs”
21 „Imobilizari corporale”  = 167„Alte imprumuturi si
                                                datorii asimilate”;
- concomitent se inregistreaza si dobanda aferenta:
471 „Cheltuieli inregistrate = 1687 „Dobanzi aferente altor
       in avans"                    imprumuturi si datorii asimilate”
Daca ratele sunt exprimate intr-o alta moneda decat cea nationala conversia se face la cursul de schimb prevazut in contract, toate diferentele de curs ulterioare urmand a se calcula fata de acest curs.
- inregistrarea platii ratelor datorate, inclusiv a dobanzilor, in baza facturii fiscale:
167 „Alte imprumuturi     = 404 „Furnizori de imobilizari”
si datorii asimilate”               Â
658 „Alte cheltuieli de exploatare”
4426 „TVA deductibila”
1687 „Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate”
665 „Cheltuieli privind diferentele de curs valutar”
- si, concomitent, se trece la cheltuieli dobanda facturata, la cursul initial:
666 „Cheltuieli privind   = 471 „Cheltuieli inregistrate
dobanzile”                             in avans”
La art. 137, alin. (3), lit. c), din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal al Romaniei, cu modificarile si completarile ulterioare, se precizeaza ca „nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata dobanzile percepute pentru operatiuni de leasing”, si, ca urmare, nici diferentele de curs aferente acestora.
Cursul valutar de inregistrare in contabilitate a mijloacelor fixe este cel din factura initiala, pentru primul an diferentele de curs inregistrandu-se in raport cu acesta.
In functie de modul de intocmire a contractului de leasing mai pot aparea diferente de curs la rata scadenta (contabilizate prin intermediul contului 658 „Alte cheltuieli de exploatare”) si/sau la dobanda aferenta (inregistrate in contul 665 „Cheltuieli privind diferentele de curs valutar”).
Sumele aferente contractelor exprimate in devize se reevalueaza la finele fiecarui an, calculul diferentelor de curs inregistrate ulterior facandu-se in raport de cursul de la sfarsit de an.
In cazul in care societatea de leasing este persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se va inregistra si impozitul pe dobanzi datorat de aceasta pentru fiecare factura externa primita, dar achitat de beneficiar la cursul de schimb in vigoare la data respectiva:
404 „Furnizori de           = 446 „Alte impozite, taxe
 imobilizari”                            si varsaminte asimilate”.
- La vamuirea activului achizitionat prin leasing se datoreaza TVA, taxe vamale, accize, etc. in raport de tipul si provenienta acestuia:
21 „Imobilizari corporale” = %
                                       446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” /
                                              Taxa vamala
                                       446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate” /
                                              Accize
4426 „TVA deductibila” Â = 5121 „Conturi la banci in lei”
Potrivit art. II din O.U.G. nr. 138/2004, astfel cum a fost completat prin Legea de aprobare nr. 163/2005, „in cazul autoturismelor sau al autoturismelor de teren din import, inclusiv rulate, introduse in tara in baza contractelor de leasing initiate dupa data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta, baza de impozitare pentru accize este valoarea de intrare la care se adauga cuantumul taxelor vamale si alte taxe speciale, dupa caz, datorate la momentul inchiderii operatiunii de import”.