Dividende interimare: Doua studii de caz pentru calculul si distribuirea corecta catre asociati

Distribuire dividende interimare: ce este important de retinut

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Distribuire dividende interimare: ce este important de retinut

Articolul 67 alin. (2) din lege stabileste in mod expres ca dividendele se pot distribui optional trimestrial, pe baza situatiilor financiare interimare intocmite conform reglementarilor contabile aplicabile. Prin urmare, legea permite expres distribuirea de dividende interimare fara a conditiona aceasta posibilitate de existenta unei clauze in actul constitutiv. Mentiunea din textul legal daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel se refera la posibilitatea asociatilor de a stabili o alta regula privind modalitatea distribuirii dividendelor, dar nu exclude dreptul general de a efectua o astfel de distribuire. Cu alte cuvinte, absenta unei prevederi in actul constitutiv nu impiedica o societate sa acorde dividende interimare, deoarece dreptul rezulta direct din lege.

Pentru a putea distribui dividende interimare, societatea trebuie sa intocmeasca situatii financiare interimare la sfarsitul trimestrului pentru care se decide distribuirea. Aceste situatii se intocmesc conform reglementarilor contabile aplicabile si trebuie aprobate de adunarea generala a asociatilor. Distribuirea se poate realiza numai din profitul contabil net aferent perioadei respective, dupa deducerea tuturor obligatiilor legale (impozitul pe profit, rezervele obligatorii si alte ajustari prevazute de lege).

Regularizarea dividendelor interimare se efectueaza ulterior, pe baza situatiilor financiare anuale. Daca la finalul exercitiului financiar se constata ca profitul realizat este mai mic decat cel utilizat pentru distribuirea dividendelor interimare, asociatii au obligatia de a restitui diferenta in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale.

In prezent, orice societate infiintata, inclusiv una noua constituita in anul 2025, poate decide distribuirea de dividende interimare, de exemplu la data de 30 septembrie 2025, cu conditia existentei unui profit contabil net in perioada respectiva si a intocmirii situatiilor financiare interimare aprobate de adunarea generala a asociatilor.

Asadar, notiunea de dividende interimare este recunoscuta expres in legislatia romana incepand cu anul 2018, iar dreptul de a le distribui nu depinde de o prevedere speciala in actul constitutiv, ci se exercita in temeiul direct al legii. O societate nou infiintata in anul 2025 poate distribui dividende interimare la 30 septembrie 2025 daca a obtinut profit in perioada ianuarie septembrie si daca sunt respectate toate conditiile contabile si procedurale prevazute de lege.

Monografie distribuire dividende: Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Monografie distribuire dividende: Studiu de caz

Intrebare: "O societate care aplica OMFP 1802/2014 urmeaza sa distribuie dividende interimare pe baza situatiilor financiare interimare la 30.09.2025, conform prevederilor Legii 163/2018. Hotararea AGA in acest sens va fi adoptata in cursul lunii octombrie 2025. Societatea este detinuta de mai multe persoane juridice (societati comerciale).

1. Pentru societatea care distribuie dividende, la ce data trebuie sa isi inregistreze in contabilitate datoria cu dividendele acordate si in baza carui document justificativ?

2. Pentru societatile comerciale (unele aplica OMFP 1802/2014, altele OMFP 2844/2016) care urmeaza sa primeasca dividende, la ce data trebuie sa isi inregistreze in contabilitate creanta cu dividendele de primit si in baza carui document justificativ?"

Raspuns: 
Din punct de vedere contabil si fiscal, tratamentul acestor dividende este determinat de principiile recunoasterii obligatiilor si creantelor, corelat cu momentul adoptarii hotararii adunarii generale a asociatilor (AGA).

Pentru societatea care distribuie dividendele, momentul recunoasterii datoriei fata de asociati este data aprobarii situatiilor financiare interimare si a hotararii AGA de distribuire a dividendelor.

Conform punctului 19 din OMFP 1802/2014:

(3) Veniturile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand se poate evalua in mod credibil o crestere a beneficiilor economice viitoare legate de cresterea valorii unui activ sau de scaderea valorii unei datorii. Recunoasterea veniturilor se realizeaza simultan cu recunoasterea cresterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, cresterea neta a activelor, rezultata din vanzarea produselor sau serviciilor, ori descresterea datoriilor ca rezultat al anularii unei datorii).

Momentul in care s-a reusit evalua in mod credibil o crestere a beneficiilor economice viitoare este data AGA, iar beneficiarii dividendelor pot deja evidnetia in contabilitate venituri din dividende de primit.

O datorie se recunoaste atunci cand entitatea are o obligatie actuala generata de un eveniment anterior, a carei decontare este probabil sa conduca la o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. In acest caz, evenimentul care genereaza obligatia este hotararea legal adoptata a adunarii generale privind repartizarea profitului interimar sub forma de dividende.

Analiza financiara comparativa intreprinderea romaneasca in comparatie cu modelul nordamerican

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2025 - Editie revizuita

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Documentul justificativ care sta la baza inregistrarii contabile este Hotararea AGA privind aprobarea distribuirii dividendelor interimare, insotita de situatiile financiare interimare la 30 septembrie 2025, intocmite si aprobate conform legii, impreuna cu raportul administratorului privind situatia economico-financiara a societatii. In baza acestor documente, societatea recunoaste in contabilitate datoria fata de asociati prin formula:

Pentru societatile comerciale beneficiare ale dividendelor, acestea dobandesc dreptul de creanta la data la care AGA societatii platitoare a adoptat hotararea de distribuire, intrucat doar din acel moment exista o obligatie ferma de plata in sarcina entitatii ce distribuie dividende.

O creanta se recunoaste atunci cand este probabil ca beneficiile economice viitoare sa fie incasate si valoarea acesteia poate fi evaluata in mod credibil.

Documentul justificativ pentru inregistrarea contabila a creantei cu dividendele de primit este comunicarea oficiala a hotararii AGA a societatii platitoare.

In contabilitatea entitatii beneficiare, la data hotararii AGA se inregistreaza: 461 = 761

Ulterior, la momentul incasarii efective, se opereaza: 5121 = 461

In concluzie, pentru societatea care distribuie dividendele, datoria se recunoaste in contabilitate la data adoptarii hotararii AGA, pe baza documentelor contabile si a situatiilor financiare interimare, iar pentru societatile beneficiare, creanta se inregistreaza la aceeasi data, in baza hotararii AGA primite. Acest moment reprezinta atat recunoasterea juridica a dreptului de creanta si a obligatiei de plata, cat si momentul determinarii veniturilor din dividende si al obligatiilor fiscale aferente.

Pasii pentru distribuirea dividendelor: Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Pasii pentru distribuirea dividendelor: Studiu de caz

Intrebare: "Un SRL are la 30.09.2025 in contul 117 C=274525 lei, in contul 121 C=61857 lei si in conturile de casa + banca are cumulat 80000 lei. Are un singur administrator. Ce suma ar putea sa isi ia ca dividende pentru a plati doar 10% impozit? Cu ce data trebuie operate in contabilitate? Care sunt pasii pentru distribuirea dividendelor? Notele contabile?"

Raspuns:
Potrivit dispozitiilor art. 97 alin. 7 din Codul fiscal, obligatia calcularii si retinerii impozitul pe dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata sumelor respective.

Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata dividendelor, cu exceptia cazului in care sumele distribuite nu au fost platite asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, iar impozitul aferent trebuie platit pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii.

Cota de impozit pe dividende aplicabila este cea in vigoare la momentul platii dividendelor, respectiv data de 31 decembrie, in cazul dividendelor distribuite, dar neachitate pana la finele anului in care au fost distribuite.

Asadar, in cazul dumneavoastra, puteti distribui tot profitul anilor precendenti 274.525 lei si profitul anului curent aferent trimestrului 3 in valoare de 61.857 lei. Pana la finalul anului puteti plati catre asociatul unic dividendele in functie de banii pe care ii aveti disponibili.
Ce ramane neplatit, conform legii, retineti si virati catre buget impozitul de 10% pana pe 25.01.2026 urmand sa platiti in anul urmator dividendele ramase neridicate.

In contabilitate se inregistreaza distribuirea de dividende la data hotararii AGA/asociatului unic.

Pasii pentru distribuirea dividendelor sunt urmatorii:

1. Se intocmeste Hotararea asociatului unic (sau AGA) de aprobare a distribuirii de dividende din anii precedenti.
2. Intocmire situatii financiare interimare la 30.09.2025.
3. Se intocmeste Hotararea asociatului unic (sau AGA) de aprobare a distribuirii de dividende interimare si de aprobare a bilantului contabil
4. Bilantul trebuie depus in 30 de zile de la data hotararii AGA (de ex. daca bilantul interimar la 30.09.2025 ( trimestru III) a fost aprobat de asociatului unic (sau AGA) in data de 27.10.2025 acesta trebuie depus pana in data de 26.11.2025)
5. Inregistrarea notelor contabile privind repartizarea dividendelor.
6. Plata efectiva catre asociat (in limita disponibilitatilor).
7. Calcul si virare impozit 10% la stat pana pe 25 ale lunii urmatoare platii. Sau pana pe 25.01.2026 daca la 31.12.2025 exista dividende distribuite si neplatite.

Monografie:

1. Distribuire dividende din anii precedenti
117 = 457 274.525 lei

2. Plata catre asociat in functie de disponibilitati
457 = 5121 80.000
Retinere impozit
457 = 446 8889
Ramas de platit: 274.525 - 88.889 = 185.636
Daca pana la finalul anului mai exista disponibilitati, se mai pot plati dividende catre asociat.

3. Inregistrarea repartizarii dividendelor in cursul exercitiului financiar
463 = 456 61.857

4. Plata dividendelor nete catre asociati (daca se platesc)
456 = 5121
Retinere impozit
456 = 446

5. La finalul anului (luand ipoteza ca se platesc doar 80.000 dividende nete)
274.525 - 88.889 + 61.857 = 247.493 dividende brute distribuite si neplatite
Se retine impozit 10 % : 247.493*10% = 24.749
Impozitul de 24.749 se retine, se declara prin D100 si se plateste la bugetul de stat pana la 25.01.2026.

457 = 446 18.564 (185.636*10%)
456 = 446 6.186 (61.857*10%)
Sold dividende nete neplatite: 247.493 - 24.749 = 222.744 lei. Acestea se pot plati in anul urmator in functie de disponibilitati.

In concluzie, dividendele pot fi distribuite atat din profiturile anilor precedenti, cat si din profitul curent, insa plata efectiva catre asociat depinde de disponibilitatile banesti existente.
Impozitul pe dividende, in cota de 10%, trebuie retinut si virat la buget pana la termenul legal (25.01.2026 pentru dividendele distribuite si neplatite la 31.12.2025).
Astfel, chiar daca dividendele nu se platesc integral in anul curent, obligatia fiscala ramane, iar sumele nete pot fi achitate asociatului in anii urmatori.

Raspunsuri oferite in luna octombrie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.