Inregistrarea veniturilor impozabile din penalitati

Precizam in cele ce urmeaza daca o societate este obligata sa emita facturi de penalitati pentru nerespectarea prevederilor cuprinse intr-un contract de inchiriere, facand totodata si referiri la inregistarea veniturilor conexe.


Raspuns:

In masura in care in contract prevederile sunt formulate de asa natura intrucat reiese clar faptul ca pentru orice intarziere la plata proprietarul va factura penalitati consideram ca acesta are obligatia de a factura si inregistra aceste venituri pentru a respecta prevederile contractuale. In acest caz consideram ca venitul se naste automat ca urmare a intarzierii la plata.

In masura in care prevederile contractuale pot fi interpretate in sensul in care proprietarul are dreptul insa poate alege sa nu factureze penalitati, consideram ca facturarea si inregistrarea acestor venituri va depinde de decizia proprietarului. In acest caz consideram ca venitul se naste doar in urma deciziei proprietarului de a factura penalitati.

In practica exista cazuri unde organele de inspectie fiscala au dispus contribuabililor inregistrarea unor astfel de venituri ca urmare a prevederilor contractuale, insa fiecare situatie trebuie analizata individual intrucat solutia depinde de modul de structurare a contractului.

Ca baza legala, potrivit prevederilor art. 19 din Codul fiscal , profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. In acest sens se considera ca aceste venituri sunt realizate chiar daca ele nu sunt facturate chiriasului.

Potrivit normelor de aplicare, veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii 82/1991.
 
Conform reglementarilor contabile adoptate prin OMFP 3055/2009 , pct 206
    260. - Veniturile din redevente, chirii, dobanzi si dividende se recunosc astfel:
    a) dobanzile se recunosc periodic, in mod proportional, pe masura generarii venitului respectiv, pe baza contabilitatii de angajamente;
    b) redeventele si chiriile se recunosc pe baza contabilitatii de angajamente, conform contractului;
    c) dividendele se recunosc atunci cand este stabilit dreptul actionarului de a le incasa.

Dupa cum se poate constata la pct b), veniturile se inregistreaza in functie de prevederile contractului si pe baza contabilitatii in partida simpla, adica atunci cand se considera ca venitul a fost realizat.