Tratament contabil si fiscal al returului de marfa din Romania intr-un stat membru UE

O firma din Romania cumpara marfa din Olanda in aprilie 2012 (face taxare inversa). In iun.2012 o parte din aceasta marfa este returnat la furnizor. In acest sens furnizorul extern emite CREDIT NOTE (cu data iunie) care cuprinde valoarea marfii si valoarea transportului (transportul de retur este platit de catre firma din Romania si recuperat de la furnizorul extern prin acest credit note).

Care sunt inregistrarile contabile pentru retur ( respectiv fact de transport platita de firma romaneasca, credit note-ul care cuprinde marfa si transportul)? La ce curs se inregistreaza CN (cursul din ziua emiterii sau cursul facturii initiale din aprilie)?

Raspuns: Din punctul de vedere al TVA, aceasta situatie este reglementata de art. 128 alin. (14) din codul fiscal , in aplicarea caruia s-a emis OMFP 3417 / 2009 , care, in anexa 2, prezinta tratamenul fiscal din perspectiva TVA al anumitor situatii (prin exemplificare) care pot aparea in legatura cu returul bunurilor.

Astfel, cazul prezentat de dvs se muleaza pe exemplul (cazul) nr. 5 - art. 13 din anexa 2, conform caruia:

"(1)Furnizorul A din statul membru 1 vinde bunuri catre persoana impozabila B din statul membru 2.
(2)Dupa livrare, partile convin sa anuleze contractul de vânzare-cumparare si sa returneze bunurile furnizorului in statul membru 1."

In continuare, la art. 14 din anexa 2 se prezinta tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA fara aplicarea masurilor de simplficare - care presupune ca furnizorul A sa se inregistreze in scop de TVA in satatul membru 2 (adica furnizorul din Olanda sa se inregistreze in scop de TVA in Romania).

Art. 15 prezinta tratamentul cu aplicarea masurilor de simplificare - aplicabil situatiilor practice existente.

In codul fiscal , avem art. 138 litera b).

Tratamentul fiscal cu aplicarea masurilor de simplificare presupune urmatoarele:
- din perspectiva TVA, se considera ca livrarea intracomunitara efectuata de furnizorul din Olanda si achizitia intracomunitara efectuata de cumparatrul din Romania nu au avut loc;

- in baza art. 138 litera b), baza de impozitare trebuie redusa (anulata) corespunzator: daca operatiunea de retur are loc in aceeasi luna cu operatiunea de baza, atunci achizitia intracomunitara nu se inregistreaza de catre cumparatorul din Romania (nu se declara nici in 390 si nici in 300); daca operatiunea de retur are loc in alta perioada fiscala, ulterioara operatiunii de baza, in luna in care are loc corectia (in iunie, la data credit-note-ului) trebuie efectuata corectia bazei de impozitare a TVA, in sensul reducerii acesteia, dar la cursul din data operatiunii initiale (la cursul din aprilie 2012). Corectia se va inregistra in 390 si 300 aferente lunii iunie, dar la cursul din aprilie 2012 - conforma art. 134^2 alin. (3) din codul fiscal ;

- furnizorul din Olanda nu trebuie sa se inregistreze in Romania in scop de TVA;

- transportul bunurilor din Romania in Olanda nu implica alte masuri din punctul de vedere al TVA.

Aplicarea masurilor de simplificare este optionala, conform art. 4 alin. (1) prima teza din OMFP 3417/2009.
 
Din punct de vedere contabil, returul bunurilor este prezentat la punctul 188 alin. (3) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.
 
Din cele prezentate mai sus, tragem urmatoarele concluzii:

- se va face un act aditional la contractul de vinzare-cumparare initial prin care se va anula partial contactul initial (in sensul returnarii bunurilor respective);

- inregistrarea facturii de transport:

461 = 401/furnizor transport  "x euro * curs factura de transport" - in negru

- in luna iunie 2012 se va proceda la inregistrarea returului de marfa pe baza credit note-ului, astfel:

371 = 401/furnizor Olanda  " y euro * curs din aprilie 2012" - in rosu - este si baza pentru taxarea inversa in rosu;

4426 = 4427  taxare inversa - 24% * baza calculata anterior - in rosu

- tot pe baza credit note-ului, se va inregistra recuperarea transportului:

401/furnizor Olanda   = 461 "x euro * curs credit note" - in negru

sau 461  = 401/furnizor Olanda    "x euro * curs credit note" - in rosu

si diferente de curs aferente contului 461:

665 (668)  = 461 / 461 = 765 (768).

Rezulta ca furnizorului din Olanda trebuie sa i se plateasca diferenta dintre valoarea initiala a marfii si (x+y euro), respectiv diferenta dintre valoarea initiala a marfii si valoarea returului de marfa si a transportului.
In luna iunie se va declara in 300 si 390 returul de marfa dar la cursul din aprilie, cu sumele in minus.
 
Pe timpul transportului din Romania in Olanda, pe linga CMR intocmit de transportator, firma din Romania trebuie sa intocmeasca Aviz de insotire a marfii (cod 14-3-6A), prezentat in OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile.