Inchidere cont 105. Reevaluarea efectuata corect

Analizam mai jos cazul unei societati care detine patru masini de transport agabaritic, amortizate integral si care aduc venituri in prezent. Acestea au fost reevaluate, cu mentiunea ca in contul 05 se afla suma 161.859,86 Lei.

Vom stabili astfel daca societatea este obligata sa reevalueze masinile, precum si in ce mod va fi utilizat contul 105, dat fiind faptul ca acesta trebuie impozitat cand i se schiba destinatia (o data 16 % si inca o data daca se doreste sa se ridice dividende deci inca 16 %). In plus, vom stabili cum se va face inchiderea contului 105 in cazul in care se va dori acest lucru pe viitor.

Solutia consultantului:

In conditiile in care valoarea de piata  a imobilizarilor respective este cea pe care o aveti inregistrata in contabilitate ca si valoarea neta, atunci nu aveti obligatia reevaluarii acestora.
Cu privire la destinatia sumelor din contul 105, daca se doreste utilizarea acestora,  acestea se vor impozita la utilizarea lor , pe masura amortizarii acestora, considerandu-se diferenta dintre amortizarea calculata la valoarea reevaluata sii cea calculata la cost un element similar venitului, fiind luata in baza de calcul a impozitului pe profit, conform art 22 alin 5^1 din Codul fiscal .

Daca se utilieaza ca si distribuire de dividende, este corect tratamentul fiscal mentionat de Dvs (16% la impozit pe profit si 16 % impozit pe dividende)
 
Totodata la lichidarea societatii – aceasta  se va impozita cu impozit de 16%.

Reamintim in acest sens prevederile art 22 alin 5 si  5^1:

"5) Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva

(5^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz."
 
Inchiderea contului 105 se face prin intermediul contului 1065, fie pe masura amortizarii mijloacelor fixe, debitandu-se contulcu diferenta dintre amortizarea calculata la cost istoric si amortizarea calculata la valoarea reevaluata, fie la scoaterea din gestiune (prin vanzare /casarea) mijloacelor fixe.