Atentie la inregistrarea veniturilor si cheltuielilor la o intreprindere individuala! Cum procedam cu fondurile europene?

Am decis sa discutam de data aceasta despre o intrepridere individuala care a primit fonduri nerambursabile pe masura 312, pentru achizitia de echipamente fotografice, 70% imprumut nerambursabil, 30% finantare proprie.

Lunar, amortizarea echipamentelor se trece pe venituri partea corespunzatoare imrumutului, adica 70% din amortizarea totala.

Acest venit se include in baza de impozitare pentru calculul impozitului pe venit pe care intreprinderea individuala trebuie sa il calculeze?

Masura 312 "Sprijin pentru crearea si dezvoltarea de microintreprinderi" se incadreaza in Axa III – "Imbunatatirea calitatii vietii in zonele rurale si diversificarea economiei rurale" si are ca obiectiv general incurajarea activitatilor non-agricole, in scopul cresterii numarului de locuri de munca si a veniturilor aferente.

Crearea de micro-intreprinderi precum si dezvoltarea celor existente in sectorul non-agricol in spatiul rural urmareste reducerea gradului de dependenta fata de agricultura.

Acest sprijin nerambursabil se adreseaza persoanelor fizice si juridice si in speta si  intreprinderilor individuale, intreprinderi economice fara personalitate juridica, infiintata de intreprinzatori persoane fizice, asa cum sunt reglementate acestea de OUG nr. 44/2008 cu modificarile ulterioare.

            Incepand cu data de 1.03.2015 au intrat in vigoare prevederilor Omfp nr. 170/2015 pentru aprobarea reglementarilor privind contabilitatea in partida simpla pentru persoanele care stabilesc venitul in sistem real.

Persoanele care conduc contabilitatea in partida simpla pot utiliza formularele financiar-contabile prevazute de reglementarile anterior invocate  sau numai o parte din acestea sau pot folosi si alte formulare financiar-contabile prevazute prin Omef  nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, cu completarile ulterioare, in functie de necesitati.

Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art. 48, alin. (8) din Codul fiscal, persoanele fizice autorizate (intreprinderea individuala) care determina venitul net anual in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, trebuie sa completeze Registrul de evidenta fiscala, in vederea stabilirii venitului net anual.

De asemenea, toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii se inscriu in Registrul-inventar si constituie patrimoniul afacerii.

In ceea ce priveste stabilirea bazei impozabile in situatia in care intreprinderea individuala primeste si fonduri nerambursabile, avem in vedere urmatoarele:

Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

-              prevederile art. 42, lit. a) din Codul fiscal, potrivit carora ajutoarele si alte forme de sprijin primite din fonduri publice, inclusiv cele din fonduri nerambursabile sunt considerate venituri neimpozabile pentru stabilirea impozitului pe venit,

-              prevederile pct. 4^1 din normele metodologice emise pentru aplicarea Codului fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2003, cu modificarile ulterioare, care intaresc faptul ca in categoria veniturilor neimpozabile se cuprind ajutoarele de stat si formele de sprijin nerambursabile reglementate de legislatia interna si cea europeana,

-              dispozitiile art. art. 48, alin. (6) potrivit carora baza impozabila se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale,

-          prevederile art. 48, alin. (7), lit. b), conform carora nu sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate,

-              prevederile art. 48, alin. (4), lit. c),  potrivit carora pentru a putea deduce cheltuielile cu investitiile efectuate intreprinderea individuala trebuie sa respecte regulile privind amortizarea, asa cum sunt acestea reglementate in Titlul II din Codul fiscal.

Din prezentarea acestor dispozitii fiscale rezulta ca acele cheltuielile acoperite din subventiile care se incadreaza in categoria veniturilor neimpozabile sunt cheltuieli nedeductibile. Pentru veniturile obtinute din subventii si cheltuielile aferente subventiilor sau altor forme de sprijin financiar incasate este recomandat sa se tina o evidenta separata.

In speta prezentata de d-voastra, referitoare la sumele nerambursabile primite pentru investitia in aparate destinate activitatii, retinem ca din baza impozabila a impozitului pe venit se scad 70% din veniturile reprezentand fondurile de la buget si se adauga cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe, inregistrate ca atare in evidenta contabila, conform prevederilor HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.

Veniturile si cheltuielile aferente celeilalte cote de 30% se stabilesc de asemenea in functie de sursa veniturilor. Daca veniturile sunt impozabile, atunci cheltuielile cu amortizarea investitiilor reprezentand 30% din valoarea acestora sunt deductibile.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Elena Ionescu, expert contabil si auditor