Corectare eroare aferenta anului precedent. Ce solutii contabile avem?

In randurile urmatoare, analizam cazul unei societati care plateste in noiembrie 2012 contravaloarea asigurarii CASCO  pentru un an de zile, valoarea totala fiind de 7.000 lei. In contabilitate se inregistreaza: 471 = 5121. In aprilie a.c., se descopera ca nu s-a incarcat suma aferenta fiecarei luni: 7.000 lei x 12 luni =  583,33/luna.

Vom vedea astfel cum se va corecta aceasta eroare daca pentru anul 2013 se va inregistra in aprilie cheltuiala aferenta perioadei ianuarie - aprilie 583,,00*4 luni 613 = 471.

In plus, vom vedea cum se va solutiona cazul si pentru anul 2012, pentru lunile noiembrie si decembrie (583,33*2 luni). Se va stabili astfel cum vor fi corectate declaratia 101 si impozitul pe profit.


Solutia consultantului:

Din punct de vedere contabil, corectarea erorilor se efectueaza in conformitate cu prevederile pct. 63 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009. Potrivit acestora, erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.

Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:

 a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
 b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.

Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.

Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.

Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat. Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere erorile nesemnificative. Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile.

Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor.

In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constatate.

Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii. In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative.

Astfel, daca considerati ca:

- este o eroare semnificativa, veti inregistra 1174 = 471, in cursul anului 2013 ;
 - nu este o eroare semnificativa, veti inregistra 613=471, in cursul anului 2013 ;

Din punct de vedere fiscal, conform pct. 12 si 13 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala.

Asadar, pentru corectarea erorii se va intocmi declaratia 101 rectificativa aferenta anului fiscal 2012 pe baza careia se va stabili diferenta de impozit pe profit de recuperat, in situatia in care considerati ca este o eroare semnificativa.