Lichidare societate platitoare de impozit pe profit: Monografie contabila, obligatii fiscale si declarative

Analiza soldurilor si situatia obligatiilor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Analiza soldurilor si situatia obligatiilor

Din analiza soldurilor rezulta ca societatea nu detine alte active decat disponibilitatile banesti existente in casierie si nu dispune de resurse suficiente pentru achitarea obligatiilor fata de furnizori, creditori diversi si asociat. In aceste conditii, datoriile ramase fara obiect se inchid pe venituri, potrivit functiunii conturilor prevazute de OMFP nr. 1802/2014.

Anularea datoriilor si inregistrarile contabile

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Anularea datoriilor si inregistrarile contabile

Astfel, se procedeaza la anularea datoriilor existente prin inregistrarile:

4551 = 7588 20.610 lei
462 = 7588 370 lei
401 = 7588 6,41 lei

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vreau acest produs →

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vreau acest produs →

Veniturile astfel inregistrate se inchid asupra rezultatului exercitiului:
7588 = 121 20.986,41 lei

Determinarea impozitului pe profit

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Determinarea impozitului pe profit

Dupa aceste operatiuni, soldul debitor initial al contului 121, in suma de 8.089,90 lei, se transforma intr-un sold creditor de 12.896,51 lei, reprezentand profit contabil rezultat din lichidare.
In cazul in care soldul debitor al contului 1171 nu reprezinta pierdere fiscala reportata recuperabila potrivit art. 31 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, profitul contabil realizat constituie integral profit impozabil.

Impozitul pe profit datorat este: 12.896,51 lei 16% = 2.063,44 lei

Conform regulilor fiscale aplicabile obligatiilor bugetare, suma se rotunjeste la leul intreg, rezultand un impozit pe profit datorat de 2.063 lei.
Inregistrarea impozitului pe profit este: 691 = 4411 2.063 lei
Ulterior, cheltuiala cu impozitul pe profit se inchide asupra rezultatului exercitiului: 121 = 691 2.063 lei

Compensarea creantei fiscale si plata obligatiilor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Compensarea creantei fiscale si plata obligatiilor

Dupa aceasta operatiune, contul 121 prezinta un sold creditor de 10.833,51 lei.
Societatea detine deja o creanta fiscala evidentiata prin soldul debitor al contului 4411 in suma de 16 lei. Aceasta se compenseaza cu obligatia fiscala nou constituita: 441 = 4411 16 lei

In urma compensarii, obligatia ramasa de plata este de 2.047 lei.

Din disponibilitatile existente se achita partial impozitul pe profit:
441 = 5311 13,26 lei
441 = 5314 220,45 lei

Dupa utilizarea integrala a disponibilitatilor banesti, ramane de achitat suma de 1.813,29 lei.

Pentru stingerea acestei obligatii fiscale, asociatul unic aduce fonduri suplimentare in societate: 5121 = 4551 1.813,29 lei
Ulterior se efectueaza plata diferentei de impozit: 441 = 5121 1.813,29 lei

In acest moment, toate obligatiile fiscale si toate disponibilitatile banesti sunt stinse.

Situatia soldurilor dupa operatiuni

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Situatia soldurilor dupa operatiuni

Dupa efectuarea operatiunilor de mai sus, balanta prezinta urmatoarele solduri:

1012 = 100 lei creditor;
1061 = 20 lei creditor;
1171 = 12.766,80 lei debitor;
121 = 10.833,51 lei creditor;
4551 = 1.813,29 lei creditor.

Acoperirea pierderii reportate si inchiderea conturilor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Acoperirea pierderii reportate si inchiderea conturilor

In continuare, profitul realizat cu ocazia lichidarii se utilizeaza pentru acoperirea partiala a pierderii reportate: 121 = 1171 10.833,51 lei
Dupa aceasta operatiune, contul 121 se inchide integral, iar contul 1171 ramane cu sold debitor de 1.933,29 lei.
In conformitate cu prevederile OMFP nr. 1802/2014, conturile de capitaluri proprii si relatiile cu asociatul se regularizeaza prin intermediul contului 456 Decontari cu asociatii privind capitalul.

Astfel, se efectueaza urmatoarele inregistrari:
4551 = 456 1.813,29 lei
456 = 1171 1.933,29 lei
456 = 1012 100 lei
456 = 1061 20 lei

Dupa aceste inregistrari, toate conturile initiale sunt inchise.

Tratament fiscal la nivelul asociatului

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Tratament fiscal la nivelul asociatului

Din punct de vedere fiscal, nu rezulta venit impozabil din lichidare la nivelul asociatului unic.
Potrivit art. 94 alin. (11) din Codul fiscal, venitul impozabil din lichidarea unei persoane juridice il reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura efectuate catre asociat peste aportul acestuia la capitalul social. De asemenea, conform art. 97 alin. (5) din Codul fiscal, impozitul de 10% se datoreaza numai in situatia in care exista un astfel de excedent distribuit asociatului.

In situatia dumneavoastra, nu exista niciun activ net distribuibil. Dimpotriva, dupa acoperirea profitului realizat la lichidare cu pierderea reportata, ramane o pierdere contabila neacoperita de 1.933,29 lei, iar asociatul este nevoit sa aduca fonduri suplimentare pentru plata obligatiilor fiscale ale societatii. In consecinta, nu se calculeaza si nu se retine impozit pe venitul din lichidare.

Obligatii declarative

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Obligatii declarative

Din punct de vedere declarativ, societatea va avea obligatia depunerii declaratiei D101 privind impozitul pe profit aferent perioadei de lichidare, a situatiilor financiare intocmite in vederea lichidarii (formular S1039 prima etapa), precum si a situatiilor financiare finale de radiere (formular S1039 etapa finala, cu bilant pe zero), in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 si ale Legii societatilor nr. 31/1990. Nu exista obligatia depunerii declaratiei D100 pentru impozitul pe venitul din lichidare, intrucat nu rezulta venit impozabil distribuit asociatului.

Temei legal

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 31. - Pierderi fiscale
(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, incepand cu anul 2024/anul fiscal modificat care incepe in anul 2024, dupa caz, se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

Pus in aplicare la data de 01/01/2024 prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal din 06.01.2016, aprobat(a) prin HG 1/2016 la data 13/01/2016
TITLUL II Impozitul pe profit - CAPITOLUL II Calculul rezultatului fiscal - SECTIUNEA a 10-a Pierderi fiscale - 33. -

(1) In aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au in vedere urmatoarele:
a) recuperarea pierderilor fiscale anuale se face in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora;
b) pierderea fiscala reprezinta suma inregistrata in declaratia de impunere a anului precedent.

Art. 91. - Definirea veniturilor din investitii
Veniturile din investitii cuprind:
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare si orice alte operatiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;

Art. 94. - Determinarea castigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate, precum si din transferul aurului de investitii
(11) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Se considera venituri din lichidarea unei persoane juridice, din punct de vedere fiscal, si veniturile obtinute in cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decat cele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi. Venitul impozabil reprezinta diferenta intre distributiile in bani sau in natura efectuate peste valoarea fiscala a titlurilor de valoare.

Art. 97. - Retinerea impozitului din veniturile din investitii
(5) Venitul impozabil obtinut din lichidarea unei persoane juridice de catre actionari/asociati persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii, care nu reprezinta distributii in bani sau in natura ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi se impun cu o cota de 10%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si platii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut la sursa in cazul lichidarii persoanei juridice se plateste pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de lichidatori, respectiv pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost distribuit venitul reprezentand reducerea capitalului social.

Pus in aplicare la data de 13/01/2016 prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal din 06.01.2016, aprobat(a) prin HG 1/2016 la data 13/01/2016
TITLUL IV Impozitul pe venit - CAPITOLUL V Venituri din investitii - SECTIUNEA a 2-a Determinarea castigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate, precum si din transferul aurului financiar - 23. -

(2) In sensul art. 94 alin. (11) in cazul lichidarii unei persoane juridice, la transmiterea universala a patrimoniului societatii catre asociati/actionari activele din situatiile financiare vor fi evaluate la valoarea justa, respectiv pretul de piata.
Baza impozabila in cazul lichidarii unei persoane juridice se stabileste astfel:
a) determinarea sumei reprezentand diferenta intre valoarea elementelor de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.

Legea contabilitatii nr. 82/1991

Art. 28.
(1) Persoanele prevazute la art. 1 alin. (1) - (4) au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale.
(1.1) Prevederile alin. (1) se aplica si in cazul fuziunii, divizarii si transformarii, precum si in situatia lichidarii, in conditiile legii, caz in care situatiile financiare au aceleasi componente cu situatiile financiare anuale.

Art. 36.
(4) Situatiile financiare anuale intocmite in vederea efectuarii operatiunilor de fuziune, divizare ori transformare sau a lichidarii persoanelor respective se depun la Agentia Nationala de Administrare Fiscala in conditiile prevazute de reglementarile contabile emise in acest sens.

Legea societatilor nr. 31/1990

Art. 260.
(6) In termen de 15 zile de la terminarea lichidarii, lichidatorii vor depune la registrul comertului cererea de radiere a societatii din registrul comertului, pe baza raportului final de lichidare si a situatiilor financiare de lichidare prin care se prezinta situatia patrimoniului, a creantelor si repartizarea activelor ramase, dupa caz, inclusiv, daca este cazul, dovada indeplinirii obligatiei de calculare, retinere si plata a impozitului pe venit din lichidarea societatii, prevazuta la art. 97 alin. (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv a impozitului pe veniturile realizate de nerezidenti din lichidarea unui rezident, prevazut la art. 223 alin. (1) lit. o) coroborat cu art. 224 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, sub sanctiunea unei amenzi de 20 lei pe zi de intarziere, care va fi aplicata, din oficiu sau la sesizarea oricarei parti interesate, de catre registratorul de registrul comertului. Incheierea prin care se constata incheiata lichidarea si se dispune radierea societatii din registrul comertului se publica in Buletinul electronic al registrului comertului.

Art. 263. -
(1) Dupa terminarea lichidarii societatii in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata, lichidatorii trebuie sa intocmeasca situatia financiara si sa propuna repartizarea activului intre asociati.
(11) Situatia financiara semnata de catre lichidatori se inainteaza spre a fi inregistrata si publicata pe pagina de internet a oficiului registrului comertului.

Art. 268. -
(1) Dupa terminarea lichidarii, lichidatorii intocmesc situatia financiara finala, aratand partea ce se cuvine fiecarei actiuni din repartizarea activului societatii, insotita de raportul cenzorilor sau, dupa caz, raportul auditorilor financiari.
(2) Situatia financiara, semnata de lichidatori, se depune, pentru a fi mentionata, la oficiul registrului comertului. Aceasta se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a.