Credit nerambursabil

Societatea are aprobat un credit nerambursabil pentru investitii, din fonduri guvernamentale, prin ADR � Nord Est. De asemenea, un credit nerambursabil pentru perfectionarea resurselor umane.

Ne-ar interesa inregistrarile contabile privind creditul acordat si valoarea investitiilor rezultate la creditul pentru investitii. La creditul pentru perfectionarea resurselor umane, inregistrarea creditului, dupa care cheltuielile efectuate prin bugetul aprobat. Avem si un contract de parteneriat cu o firma pentru predarea cursurilor pe categorii de personal. Sunt prevazute cheltuieli cu telefoane, internet, consumabile, material didactic, pliante s.a. Cum se inchid aceste credite?

In functie de destinatie, sumele reprezentand contributiile financiare nerambursabile, ajutoarele sau imprumuturile nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale, inclusiv din donatii ale persoanelor fizice se inregistreaza in evidenta contabila cu ajutorul urmatoarelor conturi:

• contul 445 �Subventii�, in situatia in care sumele primite sunt destinate acope-ririi cheltuielilor de exploatare. In aceasta categorie se incadreaza cheltuielile privind perfectionarea personalului, cheltuieli cu telefoanele, materialele consumabile, pliante, materiale didactice etc.;
• contul 131 �Subventii pentru investitii�, in situatia in care sumele primite sunt destinate realizarii de investitii.

Din bonul valoric transmis rezulta faptul ca sunteti interesati de monografia contabila a societatii care va primi contributia nerambursabila prin agentia pe care o reprezentati, nu de monografia propriu-zisa a agentiei. In monografia utilizata pentru contabilizarea celor doua operatiuni la firma beneficiara trebuie sa avem in vedere functiunea celor doua conturi de baza, astfel:

• Pentru contributiile destinate activitatii de exploatare se utilizeaza contul 445.

Contul este de activ si functioneaza astfel:

-in debitul contului se inregistreaza valoarea contributiilor primite prin creditul contului 741;

-in creditul contului se inregistreaza valoarea contributiilor incasate prin debitul contului 5121.

Soldul contului reprezinta contributiile de primit.

Ca regula generala, contributiile primite pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare se transfera ca venit in

Cartea verde a Contabilitatii varianta online

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Exemplu:

In data de 03.05.2006 ADR � NORD EST primeste pentru firma Confexpert contributii nerambursabile de la organisme internationale in suma totala de 120.000 lei, necesare pentru acoperirea urmatoarelor cheltuieli ce urmeaza a se efectua pentru o perioada de trei luni:

• perfectionarea personalului de specialitate incepand cu luna iunie 2006 (cont sintetic 628) � total 90.000 lei;
• telefoane, faxuri, internet (cont sintetic 626) � total 3.000 lei;
• materiale consumabile (formulare tipizate, toner, hartie, rechizite etc. � (cont sintetic 604) � total 2.400 lei;
• materiale didactice, pliante, brosuri (cont sintetic 604) � total 24.600 lei.

Perfectionarea celor 12 persoane angajate cu contract de munca pe perioada nedeterminata, este asigurata de firma Didacticprof cu care a incheiat contract in acest sens. Cursurile sunt sustinute in afara sediului agentiei, ceea ce implica punerea la dispozitia firmei a unui pachet de servicii format din: contravaloarea serviciilor de predare cursuri de specializare in imple-mentarea programelor de dezvoltare regionala la care se adauga contravaloarea serviciilor de cazare, masa si transport. Structura acestor cheltuieli trebuie prezentata de firma prestatoare sub forma unui deviz care reprezinta anexa la contractul incheiat intre ambele parti. In vederea asigurarii unei situatii clare a cheltuielilor efectuate in acest scop si a urmaririi respectarii bugetului de venituri si cheltuieli intocmit pentru obiectivul finantat, evidenta contabila a firmei Confexpert trebuie organizata pe analitice ale conturilor 628, 626 si 604.

ADR � NORD EST vireaza suma incasata de 120.000 lei firmei Confexpert in data de 12.05.2006. Inregistrarile contabile care se efectueaza de firma Confexpert sunt urmatoarele:

  In luna mai 2006:

• primirea de la diversi furnizori a facturilor de materiale consumabile diverse (cumulat 800 lei) contabilizate separat prin analitice ale contului 604:

%= 401 �Furnizori� 800

604 �Cheltuieli privind 678

materialele nestocate�

4426 �T.V.A. deductibila� 128

• primirea de la diversi furnizori a facturilor de materiale didactice, pliante, brosuri (cumulat 8.200 lei) contabilizate separat prin analitice ale contului 604:

%= 401 �Furnizori� 8.200

• inregistrarea veniturilor la nivelul cheltuielilor de exploatare efectuate in luna iunie 2006:

445 �Subventii� = 741 40.000 (30.000+1000+800+8200)

                                  �Venituri din subventii de exploatare�

• inregistrarea pe venituri anticipate a sumelor provenind din contributii ce urmeaza a fi cheltuite in lunile iulie si august 2005:

445 �Subventii� = 472 �Venituri inregistrate in avans� 80.000

• la sfarsitul lunii iunie 2006 se face inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli din care rezulta ca influenta acestor indicatori asupra rezultatului fiscal (profit sau pierdere) este zero. Astfel, veniturile din contributii vor fi egale cu cheltuielile din exploatare aferente si deci firma beneficiara a contributiei nerambursabile nu va datora impozit pe profit bugetului general consolidat sau nu va inregistra pierdere contabila/fiscala din derularea acestor operatiuni;
• in lunile iulie si august 2006, pe masura efectuarii cheltuielilor de exploatare care se vor inregistra identic ca in luna iunie 2006, sumele inregistrate in contul de ve-nituri in avans vor fi inregistrate in contul de venituri din subventii de exploatare prin formula contabila:

472 �Venituri inregistrate = 741 �Venituri din 40.000 ... 40.000

in avans�                                      subventii de exploatare�

De retinut este faptul ca, prin exemplul dat, suma primita drept contributie a fost considerata ca fiind impartita in mod egal pentru cele trei luni, dar practic acest fapt nu este obligatoriu. Obligatorie este doar incadrarea in bugetul de venituri si cheltuieli intocmit pentru aceasta operatiune de natura economica.

Referitor la T.V.A., daca firma beneficiara este inregistrata ca platitoare de T.V.A. si deruleaza conform obiectului sau de activitate atat operatiuni scutite fara drept de de-ducere T.V.A. cat si operatiuni impozabile T.V.A., aceasta are obligatia sa exercite lunar dreptul de deducere a T.V.A. prin optarea pentru aplicarea uneia dintre urmatoarele doua modalitati enumerate:

• prin aplicarea pro-rata provizorii de 54,40% (ipotetic) care reprezinta de fapt pro-rata definitiva stabilita pentru anul fiscal 2005;
• sa tina evidenta fiscala a T.V.A. din facturile fiscale ale furnizorilor pe trei jurnale de cumparari:

-achizitii de bunuri si servicii pentru operatiuni scutite fara drept de deduce-re a T.V.A., caz in care nu deduce T.V.A., suma reintregind cheltuiala de exploatare aferenta;

-achizitii de bunuri si servicii pentru operatii impozabile, caz in care deduce integral T.V.A.;

-achizitii de bunuri si servicii destinate atat realizarii de operatii scutite fara drept de deducere a T.V.A. cat si realizarii de operatiuni impozabile, caz in care se deduce T.V.A., pe baza de pro-rata provizorie de 54,40%.

Daca s-a ales metoda de deducere prin pro-rata, la sfarsitul anului firma va avea obligatia sa calculeze pro-rata definitiva pentru anul fiscal 2006, suma T.V.A. nedeductibila rezultata urmand a fi inregistrata din punct de vedere contabil in contul 635 si din punct de vedere fiscal in decontul T.V.A. depus pentru luna decembrie 2006 la rubrica ,,regularizari�.

Referitor la contributiile pentru activitatea de investitii se utilizeaza contul 131 �Subventii pentru investitii�, dezvoltat pe analitice in functie de sursa de finantare. Contul este de pasiv si functioneaza astfel:

• in creditul contului se inregistreaza valoarea contributiilor nerambursabile incasate pentru investitii, in corespondenta cu debitul contului 5121;
• in debitul contului se inregistreaza cota-parte a contributiilor pentru investitii trecute la venituri corespunzator amortizarii calculate in corespondenta cu creditul contului 758, analitic distinct.

Soldul contului reprezinta contributiile pentru investitii nevirate la rezultatul exercitiului.

Exemplu: 

In luna august 2006, ADR � NORD EST incaseaza pentru firma Confexpert in data de 10.08.2006 suma de 275.040 lei (echivalentul a 78.580 euro) reprezentand contributie financiara nerambursabila destinata construirii unei hale de productie si dotarii cu mijloace fixe si echipamente necesare realizarii productiei de confectii. Valoarea obiectivului de investitii suportata integral din contributii nerambursabile este structurata astfel:

• 201.600 lei reprezentand contravaloarea cladirii amortizabile in 40 de ani (rata lunara de amortizare liniara calculata fiind de 420 lei/lunar);
• 73.440 lei reprezentand contravaloarea echipamentelor si mijloacelor fixe necesare dotarii halei de productie, mijloace fixe amortizabile in 8 ani (rata lunara de amortizare calculata este de 765 lei/luna).

•  incasarea sumei reprezentand contributie financiara nerambursabila:

5121 �Conturi la banci in lei� = 131 �Subventii pentru 275.040

                                                         investitii (analitic distinct)�

• achizitia echipamentelor si mijloacelor fixe:

 2131 �Echipamente tehnologice� = 404 �Furnizori de imobilizari� 73.440

• inregistrarea lucrarilor executate de antreprenorul general pentru constructia obiectivului de investitii:

231�Imobilizari corporale = 404 �Furnizori de imobilizari� 201.600

                             in curs�

• plata furnizorilor de imobilizari:

404 �Furnizori de imobilizari� = 5121 �Conturi la banci in lei� 275.040

• receptia finala a obiectivului de investitii in luna decembrie 2006:

212 �Constructii� = 231 �Imobilizari corporale in curs� 201.600

• inregistrarea lunara a amortizarii aferente cladirii si echipamentelor:

6811 �Cheltuieli de exploatare = 2811 �Amortizarea amenajarilor 420

privind amortizarea imobilizarilor�          de terenuri�

6812 �Cheltuieli de exploatare = 2812 �Amortizarea privind provizioanele� 765 constructiilor�

• reluarea lunara la venituri a contributiei primite pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea incepand cu luna inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea:

Contul 131 se va inchide in momentul amortizarii integrale a investitiilor pentru care s-a incasat contributia nerambursabila.

Trebuie retinut faptul ca in situatia in care obiectivul de investitii este realizat atat din sume provenind din contributii nerambursabile, cat si din surse proprii, repartizarea cheltuielilor si inregistrarea veniturilor se face direct proportional cu ponderea fiecareia in valoarea totala a investitiei conform proiectului de buget intocmit inainte de inceperea investitiei.

Pentru achizitia unor echipamente si licente soft in valoare totala de 35.500 euro se incaseaza fonduri nerambursabile in suma de 30.000 euro (84,50% din valoarea investitiei), deci efortul propriu al firmei este de 5.500 euro (15,50% din valoarea investitiei).

Amortizarea investitiilor se face in termen de 5 ani, cu o rata lunara de amortizare de 2.059 lei/luna. Cursul valutar in exemplul dat este de 3,4800 lei/euro.

 Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt urmatoarele:

• incasarea echivalentului in lei a sumei de 30.000 euro in contul de disponibil:

5121 �Conturi la banci� = 131�Subventii pentru 104.400 lei

                                                investitii�

• achizitionarea echipamentelor sistemice de calcul si incadrarea acestora la imobilizari corporale:

214 �Mobilier, aparatura birotica� = 404 �Furnizori de 88.740 (25.500 euro)

• achizitionarea licentelor soft si incadrarea acestora la imobilizari necorporale:

0. 205�Concesiuni, brevete = 404 �Furnizorii de imobilizari� 34.800 licente� (10.000 euro)

• plata facturilor pentru mijloacele fixe achizitionate:

404 �Furnizori de imobilizari = 5121 �Conturi la banci� 123.540

• finantare din surse proprii: 15,50% (319,15 lei)

681�Cheltuieli de exploatare = 281 �Amortizari privind 229,25

privind amortizarile,                            provizioanele imobilizarile corporale�

si ajustarile pentru depreciere�

• prin restituirea T.V.A. catre beneficiarii fondurilor nerambursabile care nu sunt platitori de T.V.A.;
• prin facturarea fara T.V.A. de catre furnizorii/prestatorii persoane impozabile romane, care participa la realizarea obiectivelor sau proiectelor finantate din fondurile nerambursabile (contractori) si de catre furnizorii sau prestatorii contractorilor din Romania (subcontractori). Contractorii si subcontractorii isi pot exercita dreptul de deducere a T.V.A. aferente intrarilor destinate realizarii obiectivului sau a proiectului. Emiterea facturilor fiscale in regim de scutire de T.V.A., se poate efectua de catre furnizori numai pe baza unui certificat de scutire de T.V.A. care se solicita pentru contractori si subcontractori de catre beneficiarii fondurilor sau, dupa caz, de catre agentia de imple-mentare. Factura se emite catre beneficiarii fondurilor, mentionandu-se pe factura, atunci cand este cazul, si agentia de implementare prin care se face plata.

In situatia in care exista un contract si un contractor pentru mai multi beneficiari, certificatul de scutire de T.V.A. se poate elibera agentiei de implementare, la solicitarea acesteia.

Pentru eliberarea certificatului de scutire de T.V.A., beneficiarii fondurilor trebuie sa prezinte urmatoarele documente:

• cererea de eliberare a certificatului de scutire de T.V.A.;
• copii de pe documentele care atesta calitatea de platitor de T.V.A. a furnizorilor de bunuri sau a prestatorilor de servicii, contractori ori subcontractori, dupa caz;
• documente din care sa rezulte modalitatea de finantare insotite de traducerea autorizata a acestora, dupa caz;
• copie de pe contractele incheiate cu contractorii, insotite de traducerea autorizata, sau cel putin traducerea acordului de contract si a ofertei financiare, care poate fi numita si buget detaliat, lista de cantitati, lista de preturi sau programul platilor;
• copii de pe contractele incheiate de contractorii cu subcontractorii din Romania;
• adresa din partea agentiei de implementare prin care sunt definite partile implicate in derularea operatiunilor (beneficiari, contractori si subcontractori) si se mentioneaza persoana care solicita certificatul de scutire de T.V.A. (beneficiarul fondurilor sau agentia de implementare).

Pentru obtinerea certificatului de scutire beneficiarul direct al contributiilor nerambursabile solicita agentiei dvs. avizul de scutire de T.V.A.. Solicitarea beneficiarului este inaintata de ADR catre MIE, institutie care la randul ei, in calitate de autoritate contractanta, da avizul final pe care beneficiarul il anexeaza la dosarul depus la organul fiscal teritorial.

Certificatul de scutire eliberat este valabil pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate de la data eliberarii, pe toata durata de realizare a obiectivului sau, dupa caz, a proiectului, in conditiile in care se face dovada existentei sursei de finantare. In situatia in care ulterior eliberarii certificatului de scutire se schimba contractorii sau subcontractorii ori se suplimenteaza fondurile initiale si se incheie contracte noi pentru realizarea obiectivului sau proiectului, certificatul initial poate fi modificat sau suplimentat.

Furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii, contractori sau subcontractori, au obligatia sa mentioneze pe factura numarul si data certificatului in baza caruia factureaza in regim de scutire.