2.6. Scutiri si exceptari la plata accizelor

Certificatul de scutire de la plata accizelor se emite in trei exemplare. La momentul efectuarii primei operatiuni, beneficiarul va transmite exemplarele doi si trei ale certificatului catre antrepozitul fiscal expeditor si va pastra primul exemplar. In cazul in care aprovizionarea se face de la mai multe antrepozite fiscale, beneficiarului i se va emite cate un certificat de scutire pentru fiecare antrepozit fiscal expeditor in parte.
Antrepozitul fiscal va pastra exemplarul trei al certificatului de scutire de la plata accizelor, iar exemplarul al doilea va fi utilizat drept document administrativ de insotire pentru toate operatiunile ce se vor derula.
Beneficiarul scutirii are obligatia sa solicite autoritatii fiscale teritoriale emitente a certificatului de scutire ca, in maximum 24 de ore de la primirea produselor accizabile, sa confirme cantitatea primita pe exemplarul utilizat drept document administrativ de insotire. Dupa confirmare, beneficiarul trebuie sa transmita o copie a acestui document antrepozitului fiscal expeditor.

ATENTIE !

Daca antrepozitul fiscal expeditor nu primeste in termen de 30 de zile de la expedierea produsului copia documentului administrativ de insotire cu confirmarea corespunzatoare a cantitatilor de produse accizabile primite, operatiunea in cauza este considerata eliberare pentru consum si scutirea nu se mai aplica.

Ca o exceptie de la plata accizelor, legea prevede faptul ca:
Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in bagajul calatorilor si al altor persoane fizice, cu domiciliul in Romania sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele prevazute de legislatia vamala in vigoare.

2. SCUTIRI DE LA PLATA ACCIZELOR IN CAZUL ALCOOLULUI ETILIC SI
AL ALTOR PRODUSE ALCOOLICE

Alcoolul etilic si alte produse alcoolice pentru care, potrivit legii, se datoreaza accize, sunt scutite de la plata acestor taxe atunci cand sunt:
a) denaturate conform prescriptiilor legale si utilizate pentru producerea de produse
care nu sunt destinate consumului uman.
Prin Ordonanta Guvernului nr. 83/2004, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2005,
scutirea pentru alcoolul etilic si alte produse alcoolice denaturate se va aplica in
cazul in care acestea vor fi:

– complet denaturate, conform prescriptiilor legale;
– denaturate si utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate con
sumului uman;

ATENTIE !

Produsele admise a fi utilizate pentru denaturarea alcoolului sunt:
– pentru alcoolul etilic tehnic: violet de metil in concentratie de 0,6-1,2 g la 1.000 litri, alcooli superiori in concentratie de 0,2-0,5 kg/1.000 litri sau benzina de extractie in concentratie de 0,4-1 kg/1.000 litri;
– pentru alcoolul etilic utilizat in cosmetica: fenolftaleina in concentratie de 10-40 g/1.000 litri;
– pentru alcoolul sanitar: salicilat de etil sau salicilat de metil in concentratie de 0,2-1 kg/1.000 litri si albastru de metil in concentratie de 2-5 g/1.000 litri.
b) utilizate pentru producerea otetului. Prin Ordonanta Guvernului nr. 83/2004, s-a
specificat si codul tarifar pentru acest produs, si anume NC 2209;

c) utilizate pentru producerea de medicamente;
d) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau bauturi nealcoolice ce au o concentratie ce nu depaseste 1,2% in volum. Pentru o mai buna intelegere a sferei de aplicare a acestei scutiri, prin Ordonanta Guvernului nr. 83/2004, textul mentionat mai sus a fost reformulat astfel: „utilizate pentru producerea de arome alimentare ce au o concentratie ce nu depaseste 1,2% in volum, destinate prepararii de alimente sau bauturi nealcoolice“;
e) utilizate in scop medical in spitale si farmacii;
f) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de ali-mente cu sau fara crema, cu conditia ca in fiecare caz concentratia de alcool sa nu depaseasca 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intra in compozitia ciocolatei si 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intra in compozitia altor produse;
g) esantioane pentru analiza sau teste de productie necesare sau in scopuri stiintifice;
h) utilizate in procedee de fabricatie, cu conditia ca produsul finit sa nu contina alcool;
i) utilizate pentru producerea unui element care nu este supus accizei;
j) utilizate in industria cosmetica.

In toate situatiile prezentate mai sus, scutirea de la plata accizelor se acorda numai utilizatorului, cu conditia ca acesta sa se aprovizioneze direct de la un antrepozit fiscal de productie sau de la un importator.
Depozitele farmaceutice beneficiaza de scutire de la plata accizelor pentru alcoolul achizitionat si livrat direct catre spitale si farmacii si intocmesc catre acesti beneficiari facturi in care este inscrisa valoarea produselor la preturi ce nu includ accizele.
Totodata, in cazul esantioanelor pentru analiza sau teste de productie necesare sau in scopuri stiintifice, precum si in cazul antrepozitarilor autorizati care functioneaza in sistem integrat si care se incadreaza in situatiile pentru care, prin lege, este prevazuta scutirea de la plata accizelor, scutirea se acorda direct.
Pentru celelalte situatii enumerate mai sus, scutirea se acorda prin compensare si/sau restituire, dupa caz, potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala.
In toate cazurile de scutire, aceasta se acorda pe baza decontului de scutire de accize, insotit de:
-autorizatia de utilizator final
Aceasta autorizatie se elibereaza si in cazul antrepozitarilor autorizati care functioneaza in sistem integrat.
Autorizatia de utilizator final se elibereaza de catre autoritatea fiscala teritoriala la cererea scrisa a beneficiarului. La cerere, se anexaza actul de constituire din care sa rezulte ca societatea desfasoara o activitate care necesita consumul de alcool etilic si de alte produse alcoolice, precum si fundamentarea cantitatii ce urmeaza a fi achizitionata in regim de scutire de plata accizelor. Autoritatea fiscala poate sa solicite orice infor-matie si documente pe care le considera necesare pentru eliberarea autorizatiei.
Prin autoritate fiscala teritoriala se intelege, dupa caz, directiile generale ale finante-lor publice judetene sau a municipiului Bucuresti ori directia generala de administrare a marilor contribuabili.
Autorizatia de utilizator final al carei model se regaseste in sectiunea „Formulare specifice“ se emite in trei exemplare:
– primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final;
– al doilea exemplar este utilizat ca document administrativ de insotire;
– al treilea exemplar se transmite si se pastreaza de catre antrepozitul fiscal expeditor.

ATENTIE !

Daca beneficiarul se aprovizioneaza de la mai multe antrepozite fiscale, autorizatia de utilizator final se emite pentru fiecare antrepozit fiscal expeditor in parte.
In momentul efectuarii primei operatiuni, beneficiarul trebuie sa transmita exemplarele 2 si 3 ale autorizatiei de utilizator final antrepozitului fiscal expeditor. Antrepozitul expeditor pastreaza exemplarul trei, iar exemplarul al doilea este utilizat ca document administrativ de insotire pentru toate operatiunile ce se deruleaza.
De fiecare data, la sosirea produsului accizabil, beneficiarul solicita autoritatii fiscale teritoriale emitente a autorizatiei, ca in maximum 24 de ore sa certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de insotire cantitatea primita de beneficiar. Pentru operativitate, autoritatea fiscala teritoriala emitenta poate desemna un reprezentant al administratiei finantelor publice in raza careia este primit produsul, in vederea certificarii.
Dupa certificarea fiecarei operatiuni in autorizatia de utilizator final, beneficiarul transmite o copie a acesteia in termen de 6 zile catre antrepozitul fiscal expeditor. In cazul in care, in termen de 30 de zile de la expedierea produsului, antrepozitul fiscal expeditor nu primeste copia documentului certificat, acea operatiune se considera eliberare pentru consum si din acel moment acciza devine exigibila.

IMPORTANT:

In situatia in care beneficiarul are sucursale si puncte de lucru – ce utilizeaza alcool si produse alcoolice in scopuri pentru care, prin lege, se prevede scutire la plata accizelor – care sunt situate pe raza teritoriala a mai multor judete, elibera-rea autorizatiilor de utilizator final pentru acestea se face de catre autoritatea fiscala unde se afla in evidenta sediul social al beneficiarului.
-copia facturii de achizitie a alcoolului sau a altor produse alcoolice, dupa caz, in care acciza sa fie evidentiata separat

Exceptie face situatia scutirii directe aferenta esantioanelor pentru analiza sau teste de productie necesare sau in scopuri stiintifice, cand pe factura se inscrie „scutit de accize”;

-dovada platii accizelor catre antrepozitul fiscal expeditor sau importator, constandin documentul de plata confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis.

IMPORTANT

In cazul in care utilizatorul final isi recupereaza accizele platite la achizitionarea alcoolului sau a
altor produse alcoolice prin pretul/tariful practicat pentru activitatea desfasurata, scutirea nu se mai acorda.

3. SCUTIRI DE LA PLATA ACCIZELOR IN CAZUL ULEIURILOR MINERALE

 

IMPORTANT

Prin Ordonante Guvernului nr. 83/2004, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2005, aceasta scutire a fost extinsa pentru toate institutiile de asistenta sociala, pentru institutiile de invatamant si lacasurile de cult.
j) sa fie utilizate de catre persoane fizice drept combustibil pentru incalzirea locuintelor;
k) sa fie utilizate drept combustibil in scop tehnologic sau pentru producerea de agent termic si apa calda. Scopul tehnologic reprezinta utilizarea uleiului mineral in procesul de productie, fara ca acesta sa se regaseasca in produsele finite rezultate. Exemplu: uleiurile minerale utilizate pentru functionarea instalatiilor de productie;
l) sa fie utilizate in scop industrial. Scopul industrial reprezinta utilizarea uleiului mineral ca materie prima pentru obtinerea unor produse in a caror componenta se va regasi la finalul procesului de fabricatie. Exemplu: uleiurile minerale utilizate in industria lacurilor si vopselelor;
m) sa fie utilizate drept combustibil neconventional (bio-diesel). Scutirea de la plata accizelor pentru uleiurile minerale se acorda beneficiarului in mod direct pentru situatiile prezentate la literele b) – j) si m), precum si pentru utilizarea uleiurilor minerale cu codul tarifar NC 2711 14 00 (etilena, propilena, butilena si butadiena) in scop industrial. Pentru cazurile expuse la literele a), k) si l), scutirea se acorda beneficiarului in mod indirect:
– prin compensare cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat;
– prin restituirea accizelor platite la momentul achizitionarii uleiurilor minerale, in conformitate cu prevederile Codului de procedura fiscala.
Distribuitori agreati de uleiuri minerale sunt:
pentru uleiuri minerale utilizate drept carburant pentru aeronave – detinatorii de certificate de autorizare ca distribuitor expres pentru produse aeronautice civile si contracte de prestari de servicii cu societati detinatoare de certificate de autorizare ca distribuitor expres pentru produse aeronautice civile. Certificatele de autorizare se elibereaza de Regia Autonoma „Autoritatea Aeronautica Civila Romana“;
pentru uleiurile minerale utilizate drept carburant pentru navigatia maritima internationala si pe caile navigabile interioare – detinatorii de certificate eliberate de autoritatea cu competenta in acest sens;
pentru gaz petrolier lichefiat – persoanele autorizate in calitate de unitati de deservire – conform prescriptiilor tehnice in vigoare, aprobate de ministerul de resort – si care detin in proprietate mijloace tehnice autorizate pentru distribuirea de gaz petrolier lichefiat;
pentru petrol lampant – statiile de distributie care sunt dotate cu pompe distincte doar pentru distribuirea petrolului lampant.
Pentru a putea obtine scutirea de la plata accizelor – cu exceptia situatiei mentionate la lit. g) – beneficiarul trebuie sa depuna la autoritatea fiscala teritoriala un decont de accize, insotit de:
-autorizatia de utilizator final
Intrucat, potrivit Codului fiscal, consumul de uleiuri minerale in incinta unui loc de productie de uleiuri minerale nu este considerat fapt generator de accize atunci cand este efectuat in scop de productie, au obligatia sa solicite autorizatie de utilizator final si antrepozitarii autorizati aflati in aceasta situatie. Daca consumul de uleiuri minerale in incinta unui antrepozit fiscal de productie de uleiuri minerale se efectueaza in alt scop decat cel de productie, si in special pentru propulsia vehiculelor, acest fapt este generator de accize.
Potrivit normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, obligatia solicitarii si detinerii autorizatiei de utilizator final revine si beneficiarilor de uleiuri minerale neac-cizabile rezultate din prelucrarea titeiului sau a altor materii prime care au punctul de inflamabilitate sub 85 grade Celsius.

IMPORTANT:

Exemplu:

Un antrepozit fiscal de productie livreaza gaz petrolier lichefiat unei societati care, in calitate de distribuitor agreat, livreaza produsul in cauza unei societati ce il utilizeaza in scop tehnologic. Acestei situatii ii poate fi aplicabila scutirea indirecta prevazuta la art. 201 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal. Obligatia detinerii autorizatiei de utilizator final revine atat distribuitorului agreat, cat si utilizatorului final. Antrepozitul fiscal va livra distribuitorului agreat uleiul mineral la preturi ce includ accizele. Distribuitorul agreat va livra societatii beneficiare gazul petrolier lichefiat tot la preturi cu accize. Accizele vor fi inscrise in mod distinct de catre distribuitorul agreat pe factura fiscala speciala. Utilizatorul final va fi cel care va solicita autoritatii fiscale teritoriale compensarea/restituirea accizelor aferente cantitatilor de uleiuri minerale utilizate in scopul pentru care a fost acordata scutirea.
Un antrepozit fiscal de productie livreaza unui distribuitor agreat gaz petrolier lichefiat. Distribuitorul livreaza uleiul mineral in discutie unui spital, spre a fi utilizat drept combustibil pentru incalzire. Ca si in exemplul de mai sus, atat distribuitorul agreat, cat si spitalul vor solicita autoritatilor fiscale teritoriale eliberarea autorizatiilor de utilizator final. Situatia prezentata se incadreaza in prevederile art. 201 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, caz in care scutirea de la plata accizelor se acorda direct.
Antrepozitul fiscal livreaza distribuitorului agreat uleiul mineral la preturi ce includ accizele. Distribuitorul agreat livreaza spitalului produsul accizabil la preturi fara accize. In acest caz, distribuitorul agreat solicita autoritatii fiscale compensarea/restituirea accizelor aferente cantitatilor livrate in regim de scutire.
Autorizatia de utilizator final se elibereaza de catre autoritatea fiscala teritoriala la cererea scrisa a contribuabililor (altii decat persoane fizice). Cererea va fi insotita de actul de constituire din care sa rezulte ca societatea desfasoara o activitate ce necesita achizitionarea de uleiuri minerale. Totodata solicitantul va fundamenta cantitatea de uleiuri minerale ce urmeaza a fi achizitionata in regim de scutire de plata accizelor.
In plus fata de cele mentionate mai sus, autoritatea fiscala poate solicita orice informatie si documente pe care le considera necesare pentru eliberarea autorizatiei.
In intelesul normelor metodologice de aplicare a prevederilor Codului fiscal privind accizele, prin autoritate fiscala teritoriala se intelege, dupa caz, directiile generale ale finantelor publice judetene sau a municipiului Bucuresti ori directia generala de administrare a marilor contribuabili.

IMPORTANT:

IMPORTANT:

Daca beneficiarul se aprovizioneaza de la mai multe antrepozite fiscale sau de la mai multi importatori sau distribuitori agreati, va solicita autoritatii fiscale teritoriale eliberarea a cate unei autorizatii de utilizator final pentru fiecare situatie in parte.
In situatia in care beneficiarul are sucursale si puncte de lucru – ce utilizeaza uleiuri minerale in scopuri pentru care, prin lege, se prevede scutire la plata accizelor – care sunt situate pe raza teritoriala a mai multor judete, eliberarea autorizatiilor de utilizator final pentru acestea se face de catre autoritatea fiscala unde se afla in evidenta sediul social al beneficiarului.
Autorizatia de utilizator final se emite in trei exemplare, cu urmatoarele destinatii: – la momentul efectuarii primei operatiuni, beneficiarul transmite exemplarele doi si trei ale autorizatiei de utilizator final catre expeditorul produsului accizabil (care poate fi antrepozit fiscal, importator sau distribuitor agreat) si care pastreaza exem-plarul al treilea; – exemplarul doi va fi utilizat ca document administrativ de insotire pentru toate operatiunile ce se vor derula.
De fiecare data la sosirea produsului accizabil, beneficiarul are obligatia sa solicite autoritatii fiscale teritoriale emitente a autorizatiei, ca in maximum 24 de ore de la primirea produselor sa certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de insotire cantitatea receptionata.
Intrucat aprovizionarea cu uleiuri minerale poate fi facuta la punctul de lucru al beneficiarului, iar autorizatia de utilizator final – asa cum am explicat mai sus – este eliberata de catre organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are acesta sediul social, pentru operativitate, autoritatea fiscala teritoriala emitenta poate desemna un reprezentant al administratiei finantelor publice in raza careia este primit produsul.
Dupa certificarea fiecarei operatiuni in autorizatia de utilizator final, beneficiarul va transmite o copie a acesteia in termen de 6 zile catre antrepozitul fiscal expeditor.
In situatia in care in termen de 30 de zile de la expedierea produsului, antrepozitul fiscal expeditor nu primeste copia documentului certificat, acea operatiune se considera eliberare pentru consum si din acel moment acciza devine exigibila.

IMPORTANT:

Daca beneficiarul se aprovizioneaza de la mai multe antrepozite fiscale sau de la mai multi importatori sau distribuitori agreati, va solicita autoritatii fiscale teritoriale eliberarea a cate unei autorizatii de utilizator final pentru fiecare situatie in parte.
In situatia in care beneficiarul are sucursale si puncte de lucru – ce utilizeaza uleiuri minerale in scopuri pentru care, prin lege, se prevede scutire la plata accizelor – care sunt situate pe raza teritoriala a mai multor judete, eliberarea autorizatiilor de utilizator final pentru acestea se face de catre autoritatea fiscala unde se afla in evidenta sediul social al beneficiarului.
Autorizatia de utilizator final se emite in trei exemplare, cu urmatoarele destinatii: – la momentul efectuarii primei operatiuni, beneficiarul transmite exemplarele doi si trei ale autorizatiei de utilizator final catre expeditorul produsului accizabil (care poate fi antrepozit fiscal, importator sau distribuitor agreat) si care pastreaza exem-plarul al treilea; – exemplarul doi va fi utilizat ca document administrativ de insotire pentru toate operatiunile ce se vor derula.
De fiecare data la sosirea produsului accizabil, beneficiarul are obligatia sa solicite autoritatii fiscale teritoriale emitente a autorizatiei, ca in maximum 24 de ore de la primirea produselor sa certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de insotire cantitatea receptionata.
Intrucat aprovizionarea cu uleiuri minerale poate fi facuta la punctul de lucru al beneficiarului, iar autorizatia de utilizator final – asa cum am explicat mai sus – este eliberata de catre organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are acesta sediul social, pentru operativitate, autoritatea fiscala teritoriala emitenta poate desemna un reprezentant al administratiei finantelor publice in raza careia este primit produsul.
Dupa certificarea fiecarei operatiuni in autorizatia de utilizator final, beneficiarul va transmite o copie a acesteia in termen de 6 zile catre antrepozitul fiscal expeditor.
In situatia in care in termen de 30 de zile de la expedierea produsului, antrepozitul fiscal expeditor nu primeste copia documentului certificat, acea operatiune se considera eliberare pentru consum si din acel moment acciza devine exigibila.

IMPORTANT:

Daca aprovizionarea se face de la un distribuitor agreat, acestuia ii va reveni sarcina transmiterii unei copii a exemplarului 3 de autorizatie catre antrepozitul fiscal de la care s-a efectuat aprovizionarea.
-copia facturii de achizitie a uleiurilor minerale, in care acciza sa fie evidentiata separat, cu exceptia cazurilor in care scutirea de la plata accizelor se acorda direct, situatie in care, pe factura, se inscrie „scutit de accize”;
-dovada platii accizelor catre antrepozitul fiscal expeditor sau catre importator,dupa caz, constand in documentul de plata confirmat de banca la care utilizatorulare contul deschis.

ATENTIE !

IMPORTANT:

In cazul in care un ulei mineral pentru care a fost obtinuta scutirea de la plata accizelor este utilizat in orice alt scop decat cel pentru care a fost acordata acea scutire, acciza devine exigibila la data la care produsul si-a schimbat destinatia initiala.