Cesionare creante comerciale. Care este tratamentul contabil si fiscal?

Prezentam in continuare, cu ajutorul expertului nostru in domeniu, informatii importante despre regimul contabil, fiscal si TVA in cazul vanzarii sau cesionarii de creante comerciale.
 

Cesionare creante comerciale: raspunsul specialistului

Cesiunea de creanta se efectueaza in baza unui contract reglementat de Codul civil si reprezinta conventia prin care creditorul cedent transmite cesionarului o creanta impotriva unui tert. Nu este obligatoriu ca data scadentei sa fie depasita.

Contractul de cesiune de creanta genereaza evidentierea in contabilitate a creantei fata de noul debitor si inregistrarea pierderii la scoaterea din evidenta a creantelor cedate. In cazul in care creanta este cesionata la valoarea nominala, nu exista implicatii din punct de vedere al cheltuielilor si veniturilor.

Conform pct. 331 din Reglementarile contabile, aprobate prin OMFP 1802/2014, creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii). Conform pct. 332 din Reglementarile contabile, in scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueazala valoarea probabila de incasat.

Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.

Daca prin manualul de politici contabile, nu s-a prevazut momentul transferului creantelor la creante incerte in momentul depasirii scadentelor, opinia mea este ca se poate face acest transfer la data intocmirii bilantului, daca se constata ca au devenit incerte.
 

Ati elaborat politicile si procedurile contabile specifice firmei, asa cum va obliga legislatia in vigoare? Va oferim un set complet de politici si proceduri contabile (Click aici), 100% editabile si adaptabile oricarui tip de societate.

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Inregistrarea contractului de cesionare creante se face in conformitate cu Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul nr. 1802/2014.

Astfel, la punctul 333 din Reglementarile contabile, la alin. (4) se prevede:

“In cazul in care cesionarul cedeaza creanta fata de debitorul preluat, acesta recunoaste in contabilitate la data cedarii:

a) o cheltuiala (contul 654 "Pierderi din creante si debitori diversi"), daca costul de achizitie al creantei cedate este mai mare decat pretul de cesiune al acesteia; sau

b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), daca pretul de cesiune al creantei cedate este mai mare decat costul de achizitie al acesteia”.
 

Deci, inregistrarile in contabilitate sunt:

461/Analitic cesionar = 4111/Creanta
654 = 461/Creanta

si concomitent:
Credit cont 809

Incasarea contravalorii creantei:
5121 = 461/Analitic cesionar

Anulare provizion (daca este cazul)
491=7814

Cesionarul cumpara creantele, asumandu-si riscul neincasarii acestora. Creantele preluate prin cesionare se evidentiaza in contabilitate la costul de achizitie. Valoarea nominala a creantelor astfel preluate se evidentiaza in afara bilantului in contul 809.

Efectele fiscale in cazul contractelor de cesiune le puteti regasi la lit h) a alin (4) de la art. 25 dinCodul fiscal:

"ART. 25 - Cheltuieli

(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:

1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;
6. au fost incheiate contracte de asigurare;".

Daca cesionarea de creante nu rezulta dintr-una dintre cele 6 situatii, pierderea din creante nu poate fi considerata deductibila. Societatea dumneavoastra nu a pierdut acele sume ca urmare a falimentului sau a unei hotarari judecatoresti, ci ca urmare a renuntarii la aceste creante prin cesiune.

In concluzie, in opinia mea, cheltuiala inregistrata prin cesiunea de creanta (cont 654) nu este o cheltuiala efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice (nu putem renunta la o creanta doar pentru ca facturile au scadenta de mult depasita), deci cheltuiala cu scoaterea din evidenta a creantelor este nedeductibila pentru partea neacoperita de provizion, potrivitart. 26.

In ceea ce priveste TVA, nu se poate efectua ajustarea TVA in cazul creantelor cesionate deoarece nu va aflati in situatiile prevazute la art. 287 din Codul fiscal.
 

Raspuns oferit pe portalcontabilitate.ro de Mariana Prejbeanu - Expert contabil, Consultant fiscal, Auditor financiar.