De la CMP la LIFO: In ce conditii este permisa schimbarea metodei de evaluare a stocurilor potrivit OMFP 1802/2014

In ceea ce priveste conditii tehnice pentru aplicarea metodei LIFO, trebuie avut in vedere faptul ca aplicarea LIFO nu este o simpla setare contabila care se poate modifica discretionar, ci trebuie sa respecte regulile de coerenta si omogenitate prevazute de reglementari.

Astfel:
a) Metoda aleasa trebuie aplicata unitar pentru toate stocurile de aceeasi natura si cu caracteristici similare, in cadrul aceleiasi categorii/gestiuni. Nu este permis ca, in interiorul aceleiasi categorii de produse finite omogene, unele sa fie evaluate prin CMP si altele prin LIFO.

b) Metoda trebuie aplicata consecvent pentru elementele fungibile din cadrul fiecarei categorii. Cu alte cuvinte, LIFO este adecvata doar acolo unde bunurile sunt interschimbabile (fungibile), iar aplicarea trebuie sa fie constanta in timp, nu alternativa sau oportunista.

Procesele de comanda, depozitare, productie, vanzare si reaprovizionare nu sunt doar operatiuni interne — ele se afla sub incidenta legii. O abordare practica, corecta si documentata va protejeaza in fata controalelor si va asigura functionarea fara blocaje a activitatii. Mai multe detalii in  lucrarea Gestiunea stocurilor. Abordare practica pentru contabili >>

In esenta, reglementarea impune doua principii:

1. Unitate pe categorie (nu fragmentare artificiala a metodelor);
2. Consecventa in aplicare (nu schimbare selectiva de la un lot la altul).

In ceea ce priveste trecerea de la CMP la LIFO, aceasta este modificare de politica contabila (nu simpla reparametrare)
Reglementarile califica explicit drept politica contabila inclusiv metodele de evaluare a stocurilor:
Metodele de evaluare a stocurilor (FIFO, LIFO, CMP) sunt exemple de politici contabile. (OMFP 1802/2014, pct. 60 alin. (2))
(2) Exemple de politici contabile sunt urmatoarele: reevaluarea imobilizarilor corporale sau pastrarea costului istoric al acestora; inregistrarea, pe perioada in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzatoare ajustarii pentru deprecierea constatata; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.

In consecinta, trecerea de la CMP la LIFO intra sub regimul formal al modificarii politicilor contabile (aprobare, justificare, tratament al efectelor, prezentare in note).
Schimbarea metodei de evaluare (de exemplu, CMP LIFO) nu este o decizie discretionara, motivata de optimizarea rezultatului, ci intra in categoria modificarilor de politici contabile, care sunt reglementate strict.

Regula de principiu este urmatoarea:

Modificarea este permisa doar in doua situatii:

a) cand este impusa de o prevedere legala noua sau modificata, sau

b) cand conduce la furnizarea unor informatii mai relevante si mai credibile privind pozitia financiara, performanta sau fluxurile de trezorerie ale entitatii.
(OMFP 1802/2014, pct. 64 alin. (1))
64. - (1) Modificarea politicilor contabile este permisa doar daca este ceruta de lege sau are ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile entitatii.
(2) In cazul modificarii unei politici contabile, entitatea trebuie sa mentioneze in notele explicative natura modificarii politicii contabile, precum si motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofera informatii credibile si mai relevante, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat, efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor activitatii entitatii.

Aceasta inseamna ca simpla dorinta de a modifica nivelul rezultatului contabil sau fiscal nu constituie un temei legitim.

Iar atunci cand schimbarea nu este impusa de lege, ci rezulta din decizia entitatii:
a) ea trebuie justificata explicit in notele explicative, prin prezentarea contextului care a determinat modificarea si a motivelor pentru care noua politica ofera informatii mai relevante sau mai credibile.
(OMFP 1802/2014, pct. 62 alin. (1) lit. a))
b) reglementarile recunosc ca o astfel de modificare poate fi determinata de un context exceptional sau de aparitia unor informatii care permit o prezentare mai fidela a realitatii economice.
(OMFP 1802/2014, pct. 62 alin. (2))

Cat va costa, de fapt, o gestiune defectuoasa a stocurilor? Numerar blocat. Profit diminuat. Riscuri fiscale. Decizii gresite. Daca nu controlati inteligent stocurile, firma dvs. pierde bani in fiecare zi. Lucrarea „Gestiunea stocurilor. Abordare practica pentru contabili” va ofera solutii concrete, proceduri clare si exemple aplicabile imediat.

Aflati in continuare ce conditii trebuie indeplinite si ce documente sunt necesare pentru ca trecerea de la CMP la LIFO sa fie corect acoperita din punct de vedere procedural ⬇⬇

Prin urmare, pentru a schimba metoda CMP in LIFO trebuie sa puteti demonstra ca:

1. schimbarea nu este arbitrara;
2. noua metoda reflecta mai fidel modelul economic al consumului/vanzarii;
3. decizia este documentata, aprobata si prezentata transparent in situatiile financiare.

Altfel spus, nu este suficient ca metoda sa fie permisa de reglementari; trebuie justificat si de ce ea este mai adecvata pentru entitatea respectiva.

Modificarea metodei de evaluare a stocurilor (de exemplu, trecerea de la CMP la LIFO) nu este o simpla decizie tehnica a departamentului contabil, ci o modificare de politica contabila, care trebuie formal aprobata la nivel de conducere.

Exista doua repere normative clare:
-Politicile contabile sunt elaborate si aplicate de entitate si se aproba de administratori. (OMFP 1802/2014, art. 5 )
-Administratorii aproba politicile contabile si orice modificari ale acestora. (OMFP 1802/2014, pct. 61 alin. (1))

Prin urmare, schimbarea metodei CMP LIFO trebuie formalizata printr-un act de aprobare la nivelul administratorului/consiliului de administratie, dupa caz.

Pentru ca schimbarea sa fie corect acoperita din punct de vedere procedural si auditabil, este recomandabil sa existe cel putin urmatoarele documente:

1. Decizie a administratorului / CA
-precizarea datei de aplicare (de regula inceputul exercitiului);
-categoria de stocuri vizata (ex.: produse finite gestiunea Y);
-motivarea schimbarii (argument de relevanta si credibilitate a informatiei).

2. Actualizarea manualului de politici contabile
-descrierea metodei LIFO;
-domeniul de aplicare (gestiuni, coduri, tipuri de produse);
-controale interne asociate (trasabilitatea straturilor de cost), etc.

Stiati ca nerespectarea reglementarilor privind aprobarea politicilor si procedurilor contabile este contraventie si se sanctioneaza cu amenda intre 4.000 lei si 10.000 lei?! Expertii Rentrop&Straton va pun acum la dispozitie lucrarea - instrument: Manual de Politici Contabile - lucrare 100% editabila, usor de personalizat si printat rapid!

3. Nota interna de fundamentare
-analiza comparativa CMP vs LIFO;
-argumentarea economica (de exemplu, rotatie rapida, inflatie semnificativa, reflectarea mai fidela a costului curent al vanzarilor);
-evaluarea impactului asupra rezultatului si asupra indicatorilor financiari.

Prin urmare, schimbarea nu este completa doar prin actualizarea programului informatic sau a procedurii contabile. Ea devine valida din punctul de vedere al reglementarilor doar daca:
-este aprobata formal de administratori,
-este integrata in politicile contabile,
-este documentata si justificata,
-si este prezentata corespunzator in notele explicative ale situatiilor financiare.

In ceea ce priveste tratamentul contabil al efectelor schimbarii, odata ce trecerea de la CMP la LIFO este calificata drept modificare de politica contabila, tratamentul efectelor nu este optional, ci urmeaza regulile expres prevazute de reglementari.

Reglementarile disting clar intre trei situatii:

a) Daca efectul asupra perioadelor precedente poate fi determinat
Atunci modificarea se aplica retroactiv, iar diferentele aferente exercitiilor anterioare se inregistreaza prin ajustarea rezultatului reportat, respectiv in contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificari de politici contabile .
(OMFP 1802/2014, pct. 63 alin. (1))
Cu alte cuvinte, nu corectezi cheltuielile sau veniturile anului curent pentru a absorbi diferentele din trecut, ci ajustezi direct capitalurile proprii.

b) Efectul asupra exercitiului curent
Impactul aferent perioadei in curs se reflecta normal, prin contul de profit si pierdere, adica prin cheltuieli/venituri ale exercitiului curent.
(OMFP 1802/2014, pct. 63 alin. (2))

c) Daca efectul retroactiv nu poate fi determinat in mod credibil
In situatia in care nu puteti cuantifica in mod rezonabil impactul asupra perioadelor precedente (de exemplu, lipsa date istorice pe loturi), reglementarile permit aplicarea prospectiva a noii politici, incepand cu cea mai veche data posibila.
(OMFP 1802/2014, pct. 63 alin. (3))
Aceasta inseamna ca metoda noua se aplica doar pentru viitor, fara ajustarea capitalurilor proprii.

d) Efectele fiscale trebuie analizate distinct
Reglementarile subliniaza expres ca, la modificarea politicilor contabile, trebuie avute in vedere si efectele fiscale ale acesteia.
(OMFP 1802/2014, pct. 63 alin. (4))
63. - (1) Efectele modificarii politicilor contabile aferente exercitiilor financiare precedente se inregistreaza pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile"), daca efectele modificarii pot fi cuantificate.
(2) Efectele modificarii politicilor contabile aferente exercitiului financiar curent se contabilizeaza pe seama conturilor de cheltuieli si venituri ale perioadei.
(3) Daca efectul modificarii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaza pentru perioadele viitoare, incepand cu exercitiul financiar curent si exercitiile financiare urmatoare celui in care s-a luat decizia modificarii politicii contabile.
(4) In cazul modificarii politicilor contabile pentru o perioada anterioara, entitatile trebuie sa ia in considerare efectele fiscale ale acestora.