Achizitia activelor imobilizate
O imobilizare corporala trebuie recunoscuta in contabilitate ca activ pe termen lung, potrivit regulilor contabile, aplicabile de la o anumita data. Initial orice imobilizare se recunoaste la costul de achizitie. Un activ detinut pe termen lung are rolul de a genera beneficii economice viitoare pe masura utilizarii lui.
Inregistrarea achizitiei unei constructii in contabilitate se face la momentul receptionarii acesteia, in masura in care cumparatorul are drept de proprietate/folosinta, potrivit relatiilor contractuale. Aceasta inseamna ca bunul respectiv va aduce venituri din acel moment catre societatea care l-a achizitionat.
In practica, pentru cladiri, realizarea veniturilor de catre societatea achizitoare este analizata atat prin prisma transferului dreptului de proprietate si a inscrierii noului proprietar in cartea funciara, cat si a modalitatilor de plata. In cele mai multe situatii, achizitionarea presupune si transferul dreptului de proprietate, dar de multe ori acesta se face initial sau ulterior in functie de modalitatile de plata, negociate intre parti.
Din punctul de vedere al obligatiei de plata a T.V.A., momentul generator al achizitionarii unui imobil intervine la data transferului dreptului de proprietate. La acest moment trebuie emisa factura fiscala de catre vanzator la valoarea integrala de vanzare, indiferent de modul de decontare prevazut in contract (integral sau in rate).
La cumparator pot exista doua modalitati in care poate fi facuta achizitia, in functie de conditiile de plata stabilite intre parti, care de regula, determina momentul transmiterii dreptului de proprietate/exploatare:
Achizitia platita integral sub forma de avansuri pana la data receptiei finale cand se transmit toate drepturile .
- Inregistrarea avansurilor facturate de furnizorul de imobilizari:
si concomitent, taxare inversa:
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Impozitarea veniturilor din chirii 2024
- Plata fiecarei rate catre furnizorul de imobilizari:
In situatia in care, potrivit clauzelor contractuale, este stabilit ca la momentul achitarii tuturor ratelor, dupa receptia finala sa se transmita si dreptul de proprietate, atunci noul proprietar va avea drepturi depline de exploatare. In acest moment toate avansurile platite vor fi recunoscute in valoarea de achizitie a cladirii pe baza carora se va face si factura finala si se vor storna facturile de avans, astfel:
- inregistrarea facturii finale
si concomitent, taxare inversa:
- inregistrarea facturii de stornare-avansuri
si concomitent, storno, taxare inversa
Contul 232 se utilizeaza doar pentru evidentierea avansurilor acordate pentru imobilizari corporale.
Achizitia cu plata in rate
In aceasta situatie se face transferul dreptului de proprietate, iar plata furnizorului se face in rate, conform intelegerilor dintre parti. Se emite factura cu intreaga valoare a cladirii la data transmiterii dreptului de proprietate. In contabilitate, la data receptiei in baza facturii se inregistreaza bunul achizitionat.
Exemplu
In luna februarie 2007, firma ABCD SRL a facut demersuri pentru achizitia unei cladiri in valoare de 1.000.000 lei.La aceasta data s-a platit un avans de 600.000 lei, in baza unei facturi de avans. In luna mai 2007 s-a semnat contractul intre parti, moment in care s-a transmis si dreptul de proprietate si s-a facturat integral vanzarea.
Inregistrarile contabile efectuate de cumparator pentru achizitia cladirii sunt:
- Inregistrarea avansului, facturat de furnizorul de imobilizari in luna februarie:
si concomitent, taxare inversa:
- Plata avansului catre furnizor avand ca document justificativ ordinul de plata, extrasul de cont
- Achizitia cladirii in luna mai, avand ca documente justificative: contractul, factura fiscala finala emisa de vanzator si procesul verbal de receptie al cladirii:
si concomitent, taxare inversa pentru tot T.V.A. din contract, conform facturii finale:
- Stornarea facturii de avans, avand ca document justificativ factura fiscala de stornare a avansului :
si concomitent, storno, taxare inversa
- Plata diferentei pana la valoarea totala a cladirii
ATENTIE!
Factura furnizorului (constructorului) nu cuprinde si T.V.A. avand numai mentiunea „taxare inversa".
T.V.A. se calculeaza de catre beneficiar asupra sumelor platite (avans sau plati definitive) si se inscrie in jurnalul pentru cumparari, fiind preluata atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila in decontul de T.V.A.
Inregistrarea contabila 4426 = 4427 la cumparator este denumita autolichidarea taxei pe valoarea adaugata.
Colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre constructor.
Recunoasterea corecta in contabilitate a imobilizarilor corporale este importanta si din punct de vedere fiscal, deoarece:
- pentru T.V.A. trebuie cunoscut faptul generator, moment in care beneficiarul achizitiei cladirii face taxarea inversa;
- pentru impozitul pe profit trebuie cunoscut momentul recunoasterii amortizarii contabile si, in consecinta, al amortizarii fiscale, potrivit reglementarilor in domeniu.
