Declaratia 398: Termenul de depunere si ce trebuie sa stiti despre sistemul OSS

Inregistrarea in sistemul OSS

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Inregistrarea in sistemul OSS

"Va rog sa-mi explicati modalitatea de obtinere a codului OSS si modalitatea de completare si depunere a declaratiei de TVA 398. De asemenea, o monografie pentru vanzarile prin intermediul platformei TRENDYOL."

Raspuns: Inregistrarea pentru aplicarea regimului special in sistemul OSS este reglementata  prin O.P.A.N.A.F. nr.  1387 din 1 septembrie 2021 pentru aprobarea Procedurii de inregistrare in vederea utilizarii unuia dintre regimurile speciale pentru persoanele impozabile care presteaza servicii catre persoane neimpozabile sau efectueaza vanzari de bunuri la distanta, precum si pentru declararea taxei pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 314, art. 315 si art. 315^2 din Codul fiscal, in situatia in care Romania este stat membru de inregistrare, precum si pentru modificarea unor prevederi procedural. Prin inregistrarea in sistemul OSS, persoana impozabila din Romania care efectueaza vanzari intracomunitare de bunuri la distanta are obligatia sa colecteze TVA in beneficiul bugetului de stat pe teritoriul caruia cumparatorul persoana fizica are domiciliul sau cumparatorul persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA are sediul activitatii economice. Pentru colectarea TVA se utilizeaza cota de TVA aplicabila in statul membru al cumparatorului.
 
Informatiile si etapele necesare pentru inregistrarea in sistemul OSS se regasesc in Ghidul A.N.A.F ce poate fi accesat AICI >
 
In situatia prezentata de dvs. consider ca inregistrarea se efectueaza conform prevederilor art. 315 Regimul special pentru vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta, pentru livrarile de bunuri interne efectuate de interfetele electronice care faciliteaza aceste livrari si pentru serviciile prestate de persoane impozabile stabilite in Uniunea Europeana, dar nu in statul membru de consum    alin. (1) lit. b), Romania fiind statul membru de inregistrare deoarece furnizorul are sediul activitatii economice pe teritoriul Romaniei
 " (1) In sensul prezentului articol:
    a) persoana impozabila nestabilita in statul membru de consum inseamna o persoana impozabila care are sediul activitatii economice sau un sediu fix pe teritoriul Uniunii Europene, dar nu are sediul activitatii economice si nu dispune de un sediu fix pe teritoriul statului membru de consum;
    b) stat membru de inregistrare inseamna statul membru pe teritoriul caruia persoana impozabila are sediul activitatii economice sau, in cazul in care nu are sediul activitatii economice in Uniunea Europeana, statul membru in care dispune de un sediu fix."
 
Statul membru de consum este statul pe teritoriul caruia cumparatorul:

• are domiciliul,daca este persoana fizica neimpozabila d.p.d.v. al TVA;
• are sediul activitatii economce, daca este persoana impozabila, dar neinregistrata TVA.

 
Inregistrarea pentru aplicarea regimului special TVA (colectarea TVA pentru bugetul de stat din statul membru de consum) este optionala, daca nu este depasit plafonul de 10.000 euro/an calendaristic (46.337 lei) pentru vanzari intracomunitare de bunuri la distanta (pe scurt V.I.D.) sau obligatorie, daca acest plafon este depasit. Inregistrarea in scopuri de TVA in regim special pentru toate V.I.D. efectuate in toate statele membre, exclusiv in Romania, poate fi efectuata:

• prin inregistrarea in sistemul OSS;
• prin inregistrarea directa la autoritatea fiscala din statul membru de consum al fiecarui cumparator.

Vanzarea intracomunitara de bunuri la distanta este definita in Codul fiscal prin art. 266 "Semnificatia unor termeni si expresii" alin. (1) pct. 35
"(1) In sensul prezentului titlu, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
.......................
35. vanzarea intracomunitara de bunuri la distanta inseamna o livrare de bunuri expediate sau transportate de furnizor sau in numele acestuia, inclusiv in cazul in care furnizorul intervine in mod indirect in transportul sau expedierea bunurilor, dintr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) livrarea de bunuri este efectuata pentru o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila ale carei achizitii intracomunitare de bunuri nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania in temeiul art. 268 alin. (4) si alin. (8) lit. a) si art. 315^1 alin. (9) sau corespondentul acestor articole din legislatia statului membru de destinatie, in cazul in care acesta este altul decat Romania, sau pentru orice alta persoana neimpozabila;
b) bunurile livrate nu sunt mijloace de transport noi sau bunuri livrate dupa asamblare sau instalare, cu sau fara functionare de proba, de catre furnizor sau in numele acestuia;"

Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 1 alin. (8) din normele de aplicare ale acestui articol
"(8) In aplicarea art. 266 alin. (1) pct. 35 …… din Codul fiscal, se considera ca bunurile au fost expediate sau transportate de catre furnizor sau in contul acestuia, inclusiv in cazul in care furnizorul intervine in mod indirect in expedierea sau transportul bunurilor, in situatii precum cele prevazute la art. 5a din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata (reformare), cu modificarile si completarile ulterioare."

 Pana la depasirea plafonului de 46.337 lei din astfel de operatiuni, locul livrarii se considera in Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1)
"(1) Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert. Daca locul livrarii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaza in afara teritoriului european, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricarei livrari ulterioare se considera in statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se considera a fi transportate sau expediate din statul membru de import ,….   "

In acest caz, persoana impozabila din Romania aplica la livrare, respectiv la facturare:

• regimul special de scutire pentru intreprinderi mici reglementat prin art. 310 din Codul fiscal, daca nu este inregistrata TVA in Romania in regim normal conform prevederilor art. 316 alin. (1). In acest caz, vanzatorul din Romania nu are obligatii de plata si de raportare d.p.d.v. al TVA.
• regimul de taxare in Romania prin colectarea TVA aplicand cota standard TVA 21% in favoarea bugetului de stat, daca este persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316.

La depasirea plafonului de 46.337 lei din vanzari intracomunitare de bunuri la distanta (V.I.D.) locul livrarii se considera a fi in  statul membru al clientului persoana neimpozabila (stat membru de consum), aspect reglementat prin art. 275 alin. (2)
"(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrarii in cazul vanzarilor intracomunitare de bunuri la distanta este considerat a fi locul in care se afla bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor catre client.    "
 
Plafonul pentru V.I.D. in toate statele membre UE este de 46.337 lei (echivalentul a 10.000 euro/an calendaristic) conform prevederilor art. 278^1 alin. (1) "Pragul pentru persoanele impozabile care efectueaza operatiunile prevazute la art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h)" din Codul fiscal

"(1) Prevederile art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h) nu se aplica daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
    a) furnizorul sau prestatorul este stabilit sau, daca nu este stabilit, isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita intr-un singur stat membru;
    b) sunt prestate servicii catre persoane neimpozabile care sunt stabilite, isi au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in orice stat membru, altul decat statul membru prevazut la lit. a), sau sunt expediate ori transportate bunuri catre un stat membru, altul decat statul membru prevazut la lit. a); si
    c) valoarea totala, fara TVA, a operatiunilor prevazute la lit. b) nu depaseste, in anul calendaristic curent, 10.000 euro sau echivalentul acestei sume in moneda nationala si nici nu a depasit aceasta suma in cursul anului calendaristic precedent.
(2) Atunci cand, in cursul unui an calendaristic, pragul prevazut la alin. (1) lit. c) este depasit, prevederile art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h) se aplica de la momentul depasirii pragului.
(3) Persoanele impozabile prevazute la alin. (1) care sunt stabilite sau, daca nu sunt stabilite, isi au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania au dreptul de a opta ca locul livrarii sau prestarii sa fie stabilit in conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h). Optiunea se aplica pentru cel putin doi ani calendaristici.
 (4) Agentia Nationala de Administrare Fiscala ia masurile corespunzatoare pentru a monitoriza indeplinirea de catre persoana impozabila a conditiilor prevazute la alin. (1) - (3)."
 
Prin art. 315 alin. (3) se prevede ca "(3) In cazul in care Romania este statul membru de inregistrare, persoana impozabila respectiva trebuie sa depuna in format electronic o declaratie de incepere a activitatii sale supuse regimului special la organul fiscal competent."   dupa primirea deciziei de aprobare a cererii de inregistrare emise conform prevederilor pct. 12 din Anexa la O.P.A.N.A.F.  nr. 1387/2021 la care faceti referire prin intrebarea formulata "12. Daca persoana impozabila indeplineste conditiile pentru utilizarea regimului special, acesteia i se comunica, prin intermediul mesajelor electronice, decizia de acceptare/aprobare a cererii de inregistrare pentru utilizarea regimului special si data acestei decizii."
 
Prin inregistrarea in sistemul OSS, persoana impozabila din Romania este obligata si declare si sa plateasca  electronic, TVA pentru toate V.I.D. din toate statele membre. 
Prin  declaratia completata se detaliaza toate livrarile efectuate valoarea acestora si suma TVA colectata pentru fiecare stat membru de consum.    
 
Declaratia TVA cod 398 se completeaza cu:

• codul de TVA atribuit in Romania conform prevederilor art. 316;
• valoarea totala, exclusiv taxa, cotele taxei aplicabite  si valoarea totala a TVA datorata fiecarui stat membru de consum in care taxa este exigibila; 

Se  transmite  trimestrial  pana la sfarsitul lunii urmatoare   trimestrului calendaristic de referinta, indiferent de faptul ca au fost sau nu au fost efectuate V.I.D. pentru care se aplica regimul special TVA.

Completare si depunere D398

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Completare si depunere D398

Declaratia cod 398  se completeaza  in euro. Totusi, in situatia in  care  V.I.D. se incasarea si in alte monede, la completarea declaratiei se utilizeaza  cursul de schimb in vigoare in ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Cursurile de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrala Europeana pentru ziua respectiva sau cele din ziua urmatoare, daca nu sunt publicate in acea zi.

Declaratia se depune prin mijloace electronice pe portalul One Stop Shop dupa semnarea acesteia cu certificatul digital calificat.

Raportarea VID prin declaratia cod 398 se efectueaza in baza evidentei fiscale speciale organizate in acest scop conform prevederilor  art. 63c alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cu modificarile si completarile ulterioare. Aceasta evidenta fiscala  permite organelor fiscale din statele membre de consum sa stabilreasca daca  declaratia speciala de TVA este intocmita corect. Evidentta fiscala  se pastreaza pe o perioada de 10 ani de la incheierea anului in care s-au efectuat operatiunile si trebuie pusa electronic la dispozitia organului fiscal, daca este solicitata.
 
In baza declaratiilor de TVA OSS transmise de catre fiecare persoana impozabila inregistrata in regim special,  statul membru de identificare/inregistrare procedeaza astfel: 

• transmite declaratiile catre fiecare stat membru de consum printr-o retea de comunicatii securizata;
• efectueaza transferul catre statul membru de consum a sumei  TVA cuvenite, incasata de la contribuabilul inregistrat in regim special.

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026

Vreau acest produs →

In alta ordine de idei, de retinut este faptul ca, dupa inregistrarea in sistemul OSS, declaratia  cod 398  nu inlocuieste decontul de  TVA cod 300 pe care persoana impozabila trebuie sa o depuna pentru alte operatiuni din sfera de aplicare a TVA.

Inregistrari contabile

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Inregistrari contabile

D.p.d.v. contabil, pentru fiecare V.I.D. recomand urmatoarele inregistrari:
livrare catre client din alt stat membru, de exemplu, din Italia:
4111                                                  =  %  
Clienti                                                   707
                                                              Venituri din vanzarea marfurilor
                                                              (analitic depozit ……)
                                                               462.01
                                                               Creditori diversi
                                                               (analitic TVA colectata V.I.D. Italia)
 
Veniturile facturate sunt impozabile in Romania.
Contul 462  Creditori diversi trebuie  tratat drept echivalent al contului 4427 care s-ar fi utilizat daca livrarea  ar fi avut  locul in Romania. 
descarcarea de gestiune a stocului de marfa din depozit:
607                                                   =    371
Cheltuieli privind marfurile                      Marfuri
 
 
virarea sumei TVA prin sistemul OSS:
462.01                                            = 5124
diferentele de curs valutar favorabile sau nefaborabile intre data colectarii si data virarii sumei TVA datorate, inregistrate prin debitul contului 665 sau 765;
                                                      
Pentru serviciile prestate si facturate de catre Trendiol se efectueaza inregistrarea:
628                                                 =  401

Concomitent cu aplicarea regimului de taxare inversa in Romania:
4426                                                = 4427   

Raspuns oferit in luna iulie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.