Incetarea activitatii unui cabinet de avocat: Cum se procedeaza cu transferul bunurilor in patrimoniul personal?

Se colecteaza TVA la transferul autoturismului in patrimoniul personal?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Se colecteaza TVA la transferul autoturismului in patrimoniul personal?

In ceea ce priveste intrebarea referitoare la colectarea TVA la transferul in patrimoniul personal al autoturismului achizitionat in anul 2016, pentru care nu s-a dedus TVA, potrivit art. 270 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, este asimilata unei livrari de bunuri efectuate cu plata preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial. Conditia existentei unei deduceri totale sau partiale a TVA este astfel prevazuta expres pentru asimilarea preluarii bunului unei livrari cu plata.

In situatia prezentata, autoturismul a fost achizitionat in anul 2016, intr-o perioada in care cabinetul nu era inregistrat in scopuri de TVA, iar pentru achizitia acestuia nu a fost exercitat dreptul de deducere a taxei. In aceste conditii, nu este indeplinita conditia prevazuta la art. 270 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, astfel incat preluarea autoturismului in patrimoniul personal nu constituie o livrare de bunuri asimilata unei livrari cu plata din perspectiva TVA.

Faptul ca autoturismul este complet amortizat nu influenteaza aceasta concluzie, intrucat lipsa obligatiei de colectare a TVA rezulta din faptul ca taxa aferenta achizitiei nu a fost dedusa. Prin urmare, la transferul autoturismului in patrimoniul personal nu se colecteaza TVA.

Se colecteaza TVA la transferul laptopurilor in patrimoniul personal?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Se colecteaza TVA la transferul laptopurilor in patrimoniul personal?

In ceea ce priveste intrebarea referitoare la colectarea TVA la transferul in patrimoniul personal al celor doua laptopuri achizitionate in anul 2023, pentru care s-a exercitat dreptul de deducere a TVA, situatia este diferita, intrucat este indeplinita conditia referitoare la deducerea taxei prevazuta la art. 270 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Astfel, preluarea bunurilor mobile pentru utilizarea in scopuri fara legatura cu activitatea economica este asimilata unei livrari de bunuri efectuate cu plata atunci cand TVA aferenta bunurilor sau componentelor acestora a fost dedusa total sau partial.

Pentru determinarea bazei de impozitare este aplicabil art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal coroborat cu pct. 30 alin. (3) din Normele metodologice. Potrivit acestor dispozitii, pentru

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

Booking & Airbnb Obligatii fiscale pentru persoane fizice

Vreau acest produs →

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Prin urmare, daca cele doua laptopuri sunt evidentiate ca active corporale fixe, astfel cum rezulta din precizarea ca acestea sunt complet amortizate, transferul lor in patrimoniul personal constituie o operatiune asimilata unei livrari de bunuri potrivit art. 270 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, insa baza de impozitare este zero. In consecinta, transferul nu genereaza o suma efectiva de TVA colectata.

Mai exista obligatii privind ajustarea TVA deduse pentru laptopuri?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Mai exista obligatii privind ajustarea TVA deduse pentru laptopuri?

Totodata, trebuie verificata separat situatia ajustarii TVA deduse la achizitia laptopurilor. Potrivit art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, activele corporale fixe reprezinta bunuri de capital, iar conform art. 305 alin. (2) lit. a), pentru bunurile de capital, altele decat cele imobile, ajustarea taxei deductibile se efectueaza pe o perioada de 5 ani. Pentru bunurile achizitionate in anul 2023, perioada de ajustare este 2023-2027. Faptul ca laptopurile sunt deja complet amortizate din punct de vedere contabil nu determina incetarea acestei perioade de ajustare.

Intrucat codul de TVA al cabinetului este deja anulat, iar laptopurile achizitionate in anul 2023 se afla inca in perioada de ajustare de 5 ani prevazuta de art. 305 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, trebuie verificat daca TVA dedusa la achizitia acestora a fost ajustata ca urmare a anularii inregistrarii in scopuri de TVA, potrivit regulilor prevazute la art. 305 alin. (4)-(5) din Codul fiscal si pct. 79 din Normele metodologice. Tratamentul concret al ajustarii depinde de temeiul in baza caruia a fost anulat codul de TVA, informatie care nu rezulta din situatia prezentata. In consecinta, faptul ca laptopurile sunt complet amortizate nu inlatura obligatiile de ajustare a TVA care pot exista pe durata perioadei de ajustare.

Ce efect are amortizarea integrala a bunurilor asupra obligatiilor fiscale?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce efect are amortizarea integrala a bunurilor asupra obligatiilor fiscale?

In ceea ce priveste intrebarea referitoare la efectul faptului ca autoturismul si laptopurile sunt complet amortizate, trebuie delimitate efectele in materia TVA de cele privind impozitul pe venit. Din perspectiva TVA, in cazul autoturismului, amortizarea nu influenteaza tratamentul transferului, deoarece taxa aferenta achizitiei nu a fost dedusa, iar art. 270 alin. (4) lit. a) nu devine aplicabil. In cazul laptopurilor, daca acestea sunt active corporale fixe, amortizarea contabila integrala determina o baza de impozitare egala cu zero, potrivit pct. 30 alin. (3) din Normele metodologice, dar nu determina si incetarea perioadei de ajustare de 5 ani prevazute la art. 305 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.

Din perspectiva impozitului pe venit trebuie facuta distinctia intre bunurile apartinand patrimoniului afacerii si bunurile din patrimoniul personal care au fost numai afectate exercitarii activitatii. Potrivit art. 68 alin. (1) din Codul fiscal, venitul net anual din activitati independente se determina in sistem real ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, iar art. 68 alin. (2) lit. c) include in venitul brut castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate intr-o activitate independenta si exclude expres contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitarii activitatii, ramase la incetarea acesteia. Rezulta astfel o distinctie intre bunurile care apartin patrimoniului afacerii si bunurile care apartin patrimoniului personal si au fost numai afectate exercitarii activitatii.

In aplicarea art. 68, pct. 7 alin. (2) din Normele metodologice prevede ca suma reprezentand contravaloarea bunurilor si drepturilor din patrimoniul afacerii care trec in patrimoniul personal al contribuabilului se include in venitul brut, operatiunea fiind considerata fiscal o instrainare, iar evaluarea bunurilor se efectueaza la preturile practicate pe piata sau la valoarea stabilita prin expertiza tehnica.

Prin urmare, daca autoturismul si laptopurile au fost achizitionate si evidentiate ca bunuri ale patrimoniului afacerii, astfel cum rezulta din situatia prezentata, valoarea lor de piata la transferul in patrimoniul personal trebuie luata in calcul la determinarea venitului brut al activitatii. Exceptia de la art. 68 alin. (2) lit. c) priveste bunurile care apartineau patrimoniului personal si au fost doar afectate exercitarii activitatii, nu activele achizitionate in patrimoniul afacerii.

In ceea ce priveste amortizarea, pct. 7 alin. (5) lit. o) din Normele metodologice include intre cheltuielile deductibile valoarea ramasa neamortizata a bunurilor si drepturilor amortizabile instrainate. In cazul bunurilor complet amortizate, valoarea fiscala ramasa este zero, astfel incat nu mai exista o valoare neamortizata care sa poata fi dedusa din venitul determinat cu ocazia transferului. Prin urmare, pentru bunurile din patrimoniul afacerii care sunt complet amortizate, valoarea de piata stabilita la transfer va majora venitul brut fara o cheltuiala corespunzatoare reprezentand valoare fiscala ramasa neamortizata.

Ce declaratii fiscale trebuie depuse la inchiderea activitatii?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce declaratii fiscale trebuie depuse la inchiderea activitatii?

In ceea ce priveste intrebarea referitoare la declaratiile fiscale care trebuie depuse la inchiderea activitatii, trebuie avute in vedere atat radierea inregistrarii fiscale, cat si obligatiile aferente impozitului pe venit si cele in materie de TVA.

Din perspectiva inregistrarii fiscale, art. 90 alin. (2) din Codul de procedura fiscala prevede ca, la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal, persoana sau entitatea inregistrata fiscal trebuie sa solicite radierea inregistrarii fiscale prin depunerea declaratiei de radiere in termen de 30 de zile de la incetarea acestei calitati, declaratia fiind insotita de certificatul de inregistrare fiscala in vederea anularii.

Pentru persoanele fizice care exercita profesii libere, formularul corespunzator este formularul 070 „Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere”. Radierea poate fi efectuata electronic si prin formularul 700 „Declaratie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronic a mentiunilor ulterioare inregistrarii fiscale, precum si pentru radierea inregistrarii fiscale”. Formularele sunt reglementate prin OPANAF nr. 1.699/2021, astfel cum a fost modificat, inclusiv prin OPANAF nr. 15/2026.

Pentru veniturile aferente anului in care activitatea inceteaza este aplicabil art. 122 alin. (1)-(3) din Codul fiscal. Art. 122 alin. (2) prevede expres depunerea Declaratiei unice si in situatia in care contribuabilul inceteaza activitatea in cursul anului fiscal, iar alin. (3) stabileste termenul de 25 mai inclusiv al anului urmator celui de realizare a veniturilor si precizeaza ca acest termen se aplica si situatiilor de incetare prevazute la alin. (2). Astfel, daca incetarea cabinetului are loc in anul 2026, venitul aferent anului 2026, impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii datorate potrivit Codului fiscal (CASS, dupa caz) se declara, potrivit legislatiei in vigoare la data prezentei analize, prin formularul 212 pana la data de 25 mai 2027. Modelul actual al formularului 212 este aprobat prin OPANAF nr. 2.736/2025. Nu exista in reglementarea actuala obligatia depunerii unei Declaratii unice distincte in termen de 30 de zile de la incetarea activitatii.

In materia TVA, intrucat codul de inregistrare este deja anulat, incetarea cabinetului nu determina depunerea unui nou ultim decont de TVA, formularul 300, distinct de obligatiile care au intervenit la momentul anularii codului. In raport cu bunurile prezentate, transferul autoturismului nu genereaza TVA colectata, iar pentru laptopurile complet amortizate baza de impozitare este zero. Formularul 307 poate deveni insa incident daca, in functie de temeiul anularii codului de TVA si de ajustarile efectuate anterior, exista sume rezultate din ajustarea, corectia ajustarilor sau regularizarea TVA aferente laptopurilor aflate inca in perioada de ajustare. Formularul 307 este reglementat prin OPANAF nr. 793/2016, care il prevede inclusiv pentru ajustarile efectuate in conditiile art. 324 alin. (9) din Codul fiscal.

Ce impozite si contributii sunt datorate la incetarea activitatii si transferul bunurilor?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce impozite si contributii sunt datorate la incetarea activitatii si transferul bunurilor?

In ceea ce priveste intrebarea referitoare la impozitele si contributiile datorate ca urmare a incetarii activitatii si a transferului bunurilor in patrimoniul personal, in materia impozitului pe venit sunt aplicabile art. 68, art. 118 si art. 123 din Codul fiscal.

In ceea ce priveste impozitul pe venit, art. 123 alin. (1) din Codul fiscal prevede ca impozitul anual se stabileste de contribuabil prin Declaratia unica, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual impozabil determinat potrivit art. 118.

La stabilirea venitului net anual din activitati independente aferent anului incetarii activitatii vor fi luate in considerare toate veniturile si cheltuielile aferente activitatii, determinate conform art. 68 din Codul fiscal. Daca autoturismul si laptopurile constituie active ale patrimoniului afacerii, valoarea lor de piata la trecerea in patrimoniul personal va fi inclusa in venitul brut, in conditiile art. 68 alin. (2) lit. c) si pct. 7 alin. (2) din Normele metodologice. Intrucat bunurile sunt complet amortizate, nu mai exista o valoare fiscala ramasa neamortizata care sa constituie cheltuiala deductibila. Impozitul efectiv datorat nu se calculeaza insa separat asupra valorii fiecarui bun, ci asupra venitului net anual impozabil rezultat pentru intreaga activitate, dupa aplicarea regulilor prevazute de Codul fiscal.

Se datoreaza CAS si CASS si care sunt obligatiile finale la inchiderea cabinetului?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Se datoreaza CAS si CASS si care sunt obligatiile finale la inchiderea cabinetului?

In privinta contributiei de asigurari sociale (CAS) datorate sistemului public de pensii, art. 150 alin. (1) din Codul fiscal prevede ca persoanele fizice asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii potrivit legii, nu datoreaza CAS pentru veniturile din activitati independente.

Potrivit art. 1 si art. 2 lit. d) din Legea nr. 72/2016, avocatii beneficiaza de un sistem unic, propriu si autonom de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, participarea la acest sistem fiind obligatorie in conditiile legii. In consecinta, pentru veniturile din exercitarea profesiei de avocat nu se datoreaza CAS catre sistemul public de pensii in conditiile art. 150 alin. (1) din Codul fiscal. Obligatiile fata de sistemul propriu al avocatilor se stabilesc potrivit Legii nr. 72/2016 si reglementarilor profesiei si sunt distincte de contributia de asigurari sociale reglementata de Codul fiscal.

In ceea ce priveste contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS), aceasta se stabileste prin aplicarea cotei de contributie de 10% prevazute la art. 156 din Codul fiscal asupra bazei anuale de calcul prevazute la art. 170 alin. (1). Pentru veniturile din activitati independente realizate in anul 2026, art. 170 alin. (1) prevede ca baza anuala de calcul este egala cu suma veniturilor nete anuale realizate din activitati independente, fara a putea depasi nivelul corespunzator unei baze de 72 de salarii minime brute pe tara. Conform art. 135^1 alin. (3), la verificarea plafoanelor si la stabilirea bazei se utilizeaza salariul minim brut pe tara in vigoare la data de 1 ianuarie a anului de realizare a venitului, acesta fiind pentru anul 2026.

Daca pentru anul incetarii rezulta pierdere fiscala sau un venit net anual egal cu zero, art. 174 alin. (2) prevede ca nu se datoreaza CASS pentru veniturile din activitati independente. Daca venitul net anual este pozitiv, dar baza determinata potrivit art. 170 alin. (1) este inferioara nivelului de 6 salarii minime brute pe tara, art. 174 alin. (6) prevede plata diferentei de CASS pana la nivelul corespunzator bazei de 6 salarii minime. Aceasta diferenta nu se datoreaza in situatiile prevazute la art. 174 alin. (7), inclusiv atunci cand in acelasi an au fost realizate venituri din salarii si asimilate salariilor la un nivel de cel putin 6 salarii minime brute pe tara, alte venituri dintre cele prevazute de text pentru care s-a datorat CASS la nivelul cerut de lege sau venituri din pensii.

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

In concluzie, incetarea activitatii cabinetului trebuie analizata avand in vedere ca efectele fiscale ale transferului bunurilor sunt diferite in materia TVA fata de impozitul pe venit si contributii sociale obligatorii, contribuabilul urmand sa acordata o atentie deosebita incadrarii corecte a fiecarui bun ca apartinand patrimoniului afacerii sau patrimoniului personal afectat activitatii, elementele care pot influenta in mod efectiv obligatiile fiscale finale ale contribuabilului.