Societati straine cu sediu permanent in Romania: Cum se determina rezultatul fiscal si care sunt cele mai frecvente riscuri

Cand exista un sediu permanent in Romania

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cand exista un sediu permanent in Romania

Potrivit art. 8 din Codul fiscal, sediul permanent reprezinta, in principiu, un loc prin care un nerezident isi desfasoara integral sau partial activitatea, direct ori prin intermediul unui agent dependent.
In cazul unui santier de constructii, al unui proiect de constructie, ansamblu sau montaj ori al activitatilor de supervizare legate de acestea, legislatia interna utilizeaza durata de peste 6 luni. Inainte de aplicarea acestui termen trebuie insa verificata conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si statul de rezidenta al societatii straine. Conventia poate prevedea un termen diferit si poate contine reguli proprii privind existenta sediului permanent.

Normele metodologice (H.G. 1/2016) prevad ca, pentru stabilirea duratei unui santier sau proiect, se are in vedere data inceperii activitatii prevazuta in contract ori rezultata din alte informatii care probeaza inceperea efectiva a lucrarilor.

Contractele conexe, legate direct de contractul de baza, nu trebuie analizate izolat. Perioadele aferente acestora se adauga la durata contractului principal. Divizarea artificiala a unui proiect in mai multe contracte cu durate mai mici nu inlatura, prin ea insasi, riscul constituirii unui sediu permanent

Impozitarea incepe de la debutul activitatii

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Impozitarea incepe de la debutul activitatii

O particularitate importanta priveste situatia in care, la sfarsitul primului an fiscal, nu se poate stabili daca activitatea va depasi durata necesara constituirii sediului permanent.

Daca termenul legal de 6 luni sau termenul prevazut de conventia aplicabila este depasit ulterior, impozitul pe profit se datoreaza de la inceputul activitatii, nu numai pentru perioada ulterioara depasirii termenului.

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vreau acest produs →

Cartea verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Declaratia Unica 2026 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vreau acest produs →

Veniturile si cheltuielile aferente perioadei anterioare trebuie, prin urmare, reconstituite si incluse in calculul rezultatului fiscal. Din impozitul pe profit datorat se scad impozitele cu retinere la sursa achitate anterior inregistrarii sediului permanent, in conditiile prevazute de art. 36 alin. (4) din Codul fiscal.

Societatea straina trebuie sa organizeze evidenta activitatii din Romania inca de la inceperea proiectului, chiar daca la acel moment nu este certa depasirea duratei relevante.

Sediul permanent este tratat ca o entitate separata

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Sediul permanent este tratat ca o entitate separata

La determinarea rezultatului fiscal, sediul permanent este tratat ca si cum ar fi o persoana separata si independenta de societatea straina careia ii apartine.

Desi sediul permanent nu are personalitate juridica distincta, transferurile dintre acesta si sediul central trebuie evaluate la valoarea de piata, prin aplicarea regulilor preturilor de transfer. Articolul 36 alin. (3) dinn Codul fiscal face trimitere la Raportul OCDE din 2010 privind alocarea profiturilor catre sediile permanente.

Analiza nu se limiteaza la locul in care a fost semnat contractul sau emisa factura. Trebuie identificate:

-functiile indeplinite efectiv in Romania;

-activele utilizate pentru realizarea activitatii;

-riscurile asumate si controlate de personalul sediului permanent;

-relatiile economice dintre sediul central si activitatea din Romania;

-veniturile si costurile asociate acestor functii, active si riscuri.

Sediului permanent ii pot fi atribuite numai veniturile legate de activitatea sa si numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri. Profitul global al societatii straine nu poate fi repartizat automat in functie de un procent ales fara o fundamentare economica.

Cand sunt deductibile serviciile alocate de societatea straina

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cand sunt deductibile serviciile alocate de societatea straina

Cheltuielile pentru servicii furnizate de sediul central sau de alte persoane afiliate sunt deductibile doar daca serviciile au fost prestate efectiv si sunt justificate prin natura activitatii desfasurate in Romania.

Sediul permanent trebuie sa poata prezenta documente din care sa rezulte natura si valoarea serviciilor, partile implicate, beneficiul obtinut si criteriul de alocare a costurilor. Pot fi utilizate situatii de lucrari, rapoarte de activitate, procese-verbale de receptie, studii, corespondenta profesionala, pontaje sau alte inscrisuri relevante.

O factura interna ori o situatie centralizatoare transmisa de societatea-mama nu dovedeste prestarea serviciului. Criteriul de repartizare trebuie sa fie adecvat naturii costului: numar de salariati, ore lucrate, venituri, tranzactii procesate sau un alt indicator care reflecta utilizarea reala a serviciului.

Riscuri fiscale frecvente

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Riscuri fiscale frecvente

Cele mai frecvente dificultati apar atunci cand societatea straina nu urmareste separat activitatea din Romania, ignora cumularea contractelor conexe, repartizeaza costurile generale fara documente sau aplica automat termenul de 6 luni fara verificarea conventiei de evitare a dublei impuneri.

Un alt risc il reprezinta inregistrarea tardiva a sediului permanent. Depasirea termenului impune refacerea calculului fiscal de la inceputul activitatii, corelarea cu impozitele retinute anterior si justificarea retrospectiva a veniturilor si cheltuielilor.

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

Rezultatul fiscal al sediului permanent nu se determina prin simpla diferenta dintre incasarile si platile realizate in Romania. Este necesara o analiza functionala si economica prin care activitatea din Romania este tratata ca o entitate separata, iar veniturile, cheltuielile si transferurile interne sunt evaluate in conformitate cu principiul valorii de piata.

Documentarea trebuie organizata de la inceputul activitatii. In lipsa unei evidente distincte si a unor criterii verificabile de alocare, societatea straina este expusa ajustarii cheltuielilor, recalcularii profitului impozabil si a obligatiilor fiscale accesorii.

Sursa: PortalCodulFiscal.ro